2006年10月份以来，国家税务总局先后发布了《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（
国税发[2006]156号）和《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（
国税发[2007]18号），对于加强增值税专用发票（以下简称专用发票）的使用
管理起到了积极地促进作用，但在实际征管中仍发现有以下几点需要进一步完善：
第一，期货交易如何开具红字专用发票无明确依据。
随着市场经济的发展，企业经营形式出现多样化，目前，有不少企业通过期货市场进行商品货物交易，如果出现需要开具红字专用发票问题，按照新规定要求，企业开具红字专用发票需凭税务机关出具的
《开具红字专用发票通知单》方能开具红字专用发票。实事上，期货交易时销售方只与期货交易市场联系，不与实际购买方联系，因此发生贴水时《开具红字专用发票通知单》的出具方不好确定，而新规定对此未明确，不便于实际操作。
第二，购货方取得专用发票后销货企业注销如何开具红字专用发票没有明确依据。
按照新的增值税专用发票使用规定，购货方取得专用发票可以在3个月内申请开具红字专用发票，这期间，销货方有可能因经营不善等原因破产注销，而销货方一旦注销，一般纳税人资格随即取消，购货方无法取得红字专用发票，直接影响企业生产经营。
第三，企业违反规定开具红字专用发票的处罚依据不明确。
企业在实际生产经营过程中往往存在超过90天的认证期限而需要开具红字专用发票的现象，但是按照现行规定这种情况不允许开具红字发票。一些企业因涉及的红字发票金额较大，如不开具红字发票将导致难以承受的损失，企业就会私下违反规定开具红字发票，税务机关发现了只能按照《
中华人民共和国发票管理办法》第三十六条之规定对企业处以一万元以下的罚款，是否对企业相应的红字发票进行补税，新办法中没有明确规定。
第四，专用发票使用期限未明确规定。
目前，少数税控企业因处在改制、改组或者停业状态，手中长期持有空白增值税专用发票，这就容易形成失控发票。
为使增值税专用发票使用管理的相关政策更加贴近基层征管实际，也使政策更具有可操作性，建议从以下四个方面完善政策规定：
一是对期货交易允许企业继续按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人期货交易有关增值税问题的通知》（
国税函[2005]1060号）文件规定，注册人开具红字发票时凭商品期货交易所出具的《标准仓单注册升贴水单》开具。
二是购货方取得注销企业发票后，如果需要开具红字专用发票，由企业填报《开具红字专用发票申请单》，主管税务机关实地核查证实后，可以由税务机关代开红字专用发票。
三是企业违反规定开具红字专用发票的，除按照《发票管理办法》相关规定处罚外，应该规定企业补缴相应的红字发票税款；四是对税控企业持有专用发票期限应该有具体规定，可以要求税控企业自购票之日起，应两个月内使用完毕，逾期未使用完应重新核定企业月用票量或者收缴剪角销毁。
作者单位：巢湖市国家税务局
