一、SFASl57的制定背景 　　

　　FASB整理了GAAP中的公允价值定义和计量指南，指出有40多个准则要求或允许主体使用公允价值计量资产或负债；但在SFASl57之前不同的公允价值定义并存，指导应用这些定义的指南也非常有限；这些指南分散在要求公允价值计量的不同会计文告中，不同指南导致公允价值计量多样化(尤其是非活跃交易项目)，增加了应用的复杂性。FASB制定SFASl57的目的是增强公允价值计量的一致性、可比性并增加披露。SFASl57没有要求拓展公允价值的应用范围，但对一些主体而言，执行SFASl57会改变当前的操作方法。 　　

　　二、SFASl57的主要内容 　　

　　SFASl57制定了统一的公允价值定义，建立了详细的公允价值计量指导框架并要求扩大公允价值计量披露，其主要内容包括范围、计量和披露三部分。 　　

　　(一)范围SFASl57适用于现有会计文告中要求或允许公允价值计量的情况，但SFASl23“以股份为基础的支付”、公允价值计量的实务例外以及计量近似于公允价值但确无意计量公允价值的情况除外。 　　

　　(二)计量计量是SFASl57的核心，具体包括公允价值定义、估价技术和公允价值级次三部分。

　　(1)公允价值定义。公允价值是指计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转让负债支付的价格；指出公允价值计量的目标是确定计量日出售资产收到的或转让负债支付的价格，即脱手价格，即使采用不可观察参数估价，“脱手价目标”仍保持不变。为了更清楚地说明定义，FASB还解释了与定义有关的术语。市场参与者(market participants)是资产或负债主市场(或最有利市场)中的卖家和买家，其独立于主体、熟悉市场情况、有能力并自愿交易。主市场(principle market)是指主体出售某一资产或转让某一负债交易金额最大、交易活动最活跃的市场，根据主体的具体经营活动来确定。如经纪人交易商可以在批发和零售两个市场中交易，而其客户也许只能在零售市场中交易。如果主体没有某一资产或负债的主市场，则需确定最有利市场。最有利市场(the most advantageous market)是主体出售资产收到价格最高、转让负债支付价格最低的市场。交易成本在确定最有利市场时要扣除，但计量公允价值时却不能。

　　估价前提(valuation premise)是对市场参与者可能使用一项资产的方式所做的假设。SFASl57要求主体在计量资产的公允价值时以“最高最佳使用”为基础来确定估价前提。最高最佳使用(the highest and best use)是资产评估中的一个概念，是指市场参与者能够使某一资产或其所在资产组价值最大化的使用。据此可以确定资产公允价值计量的两个估价前提：一是在用(in-use)，如果某一资产主要通过与其他资产联合使用方式给市场参与者提供最大价值，该资产的最高最佳使用是“在用”，其公允价值通过“在用”估价前提确定；使用“在用”估价前提时，资产的公允价值依据当前交易中的出售价格确定，并假定该资产与其他资产联合使用；二是在交换(in-exchange)，如果资产主要以单独形式为市场参与者提供最大价值，该资产的最高最佳使用是“在交换”，其公允价值通过“在交换”估价前提确定；使用“在交换”估价前提时，资产的公允价值依据当前交易中单独出售的价格确定。资产最高最佳使用是从市场参与者角度考虑确定的。

　　(2)估价技术。与资产评估实务一样，SFASl57确定了市场法、收益法和成本法三种估价技术。市场法(market approach)依据相同或可比资产或负债的市场交易价格及其他相关信息进行估价；收益法(income approach)运用某些估价技术将未来多笔金额(现金流量)转换成当前单笔金额(贴现后)；成本法(cost ap－proach)使用当前重置一项资产的服务能力所需支付的金额进行估价(常指当前的重置成本)。并非在所有情况下都要同时使用三种估价技术，也不可能适用于所有情况。SFASl57要求使用适合环境、信息充分的估价技术进行公允价值计量，但没有具体指出在什么环境下应使用什么样的估价技术。因此，确定某一环境下估价技术是否恰当需要依靠判断。’

　　(3)公允价值级次。公允价值级次(fair value hierarchy)是根据公允价值计量时估价技术所用参数的可靠程度所划分的等级。SFASl57将估价技术所用参数划分为三个等级：一级参数是计量日主体准入的活跃市场中相同资产或负债的报价(未调整)；二级参数是一级参数之外、可直接或间接获得的其他可观察市场参数，包括活跃市场上相似资产或负债的报价、非活跃市场上相同或相似资产或负债的报价、报价之外的可观察市场参数及其他得到市场证实的信息；三级参数是资产或负债的不可观察参数。公允价值级次是评价公允价值计量结果是否可靠的重要依据，也是影响公允价值计量披露范围的重要因素，公允价值级次越低，要求披露的信息越多。　　

          三、SFASl57的披露

　　在公允价值级次中，一级公允价值计量依据客观市场参数，但二、三级却介入了主观因素，给主体遗留了一定的利润操纵空间，这是当前市场条件下无法避免的。为弥补这一不足。SFASl57要求扩大披露，尤其是扩大三级计量披露。SFASl57披露的信息涵盖主体应用公允价值计量资产和负债的范围；主体计量公允价值所用的估价技术和依据的假设；公允价值计量对主体当期损益的影响。SFASl57要求三级计量披露期初、期末公允价值计量的余额变化，分别列示实现和未实现利得或损失总额、收益中的利得或损失及其来源；购销、发行和结算时发生的金额；转入或转出三级估价的金额。此外，SFASl57还要求中期和年度报表的数量披露以表格列示，年度报表要说明计量所用的估价技术及其变更原因。这些披露全面充分、易于理解，便于报表使用者全面掌握主体公允价值计量情况，对主体财务状况做出正确判断。 　　

　　四、SFA

[1] [2] 下一页

更多相关内容

公允价值准则新动态：美国公允价值计量准则解析

会计实务

税务网校

最新共享资料

招聘信息

[招聘]深圳会计师事务所招聘

10-17

[招聘]青岛地区急聘注册会计师、注册税务师

10-17

[招聘]工业会计

10-17

[招聘]招聘：审计专员、注册税务师

10-17

[招聘]大信会计师事务所 审计人员

10-16

[招聘]国内大型会计师事务所招聘

10-16

[招聘]聘：执业注册税务师

10-14

[招聘]北京专业会计师事务所招聘注册会计师

10-14

推荐下栽

焦点文章

热点信息

合作信息

08年注册税务师寻挂靠

诚挚邀请符合合伙人资格

需要5年以上注册会计师挂

诚挚邀请符合合伙人资格

执业三年注册税务师

cpa寻求挂靠

诚挚邀请符合合伙人资格

寻求非执业注册会计师、

诚挚邀请符合合伙人资格

诚挚邀请符合合伙人资格

会计论文