一、知识经济与人力资源会计的关系

　　1、人力资源会计的概念

　　美国密西根大学的赫曼森于1964年首次提出的人力资源会计。他认为“传统的财务报表因没有包括人力资本而无法反映企业的实际财务状况”[1]，并提出了企业所拥有的人力资源的价值计量方法。此后，密西根大学的研究人员在美国巴里公司进行了人力资源会计的应用试点，并于1973年发表了包含人力资源资产的财务报表。之后许多学者提出了核算人力资源价值的模型。随着人力资源管理实践的发展和理论研究的深入，越来越多的企业管理人员开始重视人力资源会计，人们认识到需要对各项人力资源管理和开发活动进行准确计量和核算，合理评价人力资源管理和开发工作的经济效益。

　　我国会计界对人力资源会计有不少定义，如“人力资源会计是会计学的一个新兴分支，它是测定和报告企业人力资源的变动和现状，帮助决策者决定行动方针的一门新兴会计”。也有人认为“人力资源会计是以金额数字作为反映控制经济组织中人的成本和价值的管理活动，是会计体系一个新兴的分支。”[2]上述定义对人力资源会计的核算对象仅局限于对人的成本和价值中可用货币单位计量的部分，对人力资源的非货币性价值则未包括在内，因此人力资源价值计量模式———非货币价值模式难以找到理论支持。笔者认为，目前美国会计学人力资源会计委员会于1973年所下的定义比较准确，其认为人力资源会计即是“识别和计量人力资源数据的一种会计方法，目的是将有关企业人力资源变化情况的信息提供给企业管理人员。”传统会计一般只承认实物资本，而人力资源会计则承认人力资本，将人力资源作为企业资产的一个重要组成部分。这一概念将人力资源会计的核算目标、对象、方法等内容均包含其中，是比较全面的。

　　2、知识经济与人力资源会计的关系

　　（1）知识经济时代企业管理的核心将是人力资源管理。工业经济时代的企业管理重点是生产管理，而知识经济时代企业管理的重点将是知识创新。一个企业有没有知识创新能力将成为判断其管理水平高低的主要标志，因而对人力资源的管理将成为知识经济时代企业管理的核心内容，也是知识经济向企业管理领域渗透的逻辑结果。为了对人力资源进行卓有成效的管理，获得关于人力资源全面、有效、相关可靠的信息尤其是关于人力资源价值增减动态方面的信息就至关重要。因而人力资源价值会计将在知识经济时代有着广阔的运用舞台。

　　（2）知识经济时代投资的主要形式将是对人力资源的投资。人力资源投资从宏观的角度看就是一个国家对教育的投资，从微观而言就是企业对职工的培训和知识更新。尽管人力资源投资是一项收益期长、效益不直观的投资，但可以预计在知识经济时代，由于知识及创新成为知识型企业生存与发展的首要条件，人力资源投资将会越来越受青睐，并将成为主流形式，这是因为知识经济的核心是智力与创新。而且，知识经济通过智力资源开发，逐步替代工业经济时代的自然资源而成为最主要的资源，从而获得经济的可持续发展，可见对人力资源的占有比对自然资源的占有将更为重要，人们通过对人力资源投资获得的收益将大大超过对自然资源投资获取的收益。为了反映这一投资形态的重大转变，会计就必须对人力资源投资的成本、经济效果等进行评价、确认、记录、计量和报告，为人力资源策划、控制和合理使用提供可靠信息，因而人力资源会计在知识经经济时代将成为倍受重视的会计领域。

　　二、我国推行人力资源会计的必要性分析

　　高新技术革命浪潮已经把世界经济的竞争从物质资源竞争推向人力资源竞争。对人力资源的开发、利用和管理成为推动社会经济发展的重要手段。在这个过程中需要大量的人力资源信息，必然离不开人力资源会计。我国作为世界经济发展速度最快的发展中国家，推行人力资源会计更有其必要性。

　　1、知识经济的发展必然要求我国推行人力资源会计

　　在知识经济时代，人力资源会计要满足企业管理层及其他相关机构对人力资源信息的需要。企业管理者越来越重视人力资源的投资效能和效益。在现代企业管理过程中，如何进行人力资源管理的决策也必须依靠人力资源会计。在传统的信息披露中，对投资者、政府主管部门提供企业人力资源的情况，企业履行社会责任的状况———劳动就业方面的信息，也必须依靠人力资源会计来提供。

　　2、推行人力资源会计是会计核算原则的客观要求

　　从会计核算原则考虑，现行会计对人力资源的处理也有诸多不妥。一方面，将人力资源投资计入当期费用，违背了权责发生制的原则。企业在人力资源投资上的投资支出，其收益期往往超过一个会计期间以上，属于资本性支出，应先予以资本化，然后再分期摊销，而现行会计却是将其全部作为当期费用入账。另一方面，将人力资源支出费用化，必然使各期盈亏报告不实，导致决策失误。同时，当企业大量裁员时，尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失，计入当期费用，但现行会计并不能反映出这种损失，不利于经营者进行正确决策。所以，从遵循会计原则的角度而言，实行人力资源会计也很有必要。

　　3、推行人力资源会计是企业加强内部管理的需要

　　我国目前正处在深化现代企业制度的改革时期，这就是要求变革企业的组织制度，理顺劳资关系，而与之相应的人力资源管理革命必须先行。建立人力资源会计，向企业管理者提供人力资源信息，并积极参与对企业人才的管理工作，促使管理规范化、科学化和高效化，从经济角度激发员工的活力和热情，增强企业发展潜力，为现代企业制度的全面建立奠定基础。

　　三、当前我国实行人力资源会计的困难

　　1、传统观念束缚是实行人力资源会计的根本障碍

　　虽然在20多年的改革开放中，人们逐步树立起了正确

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