我国改革开放20多年来,经济保持了持续、快速的增长,GDP年均增长率达9%。近几年产品出口更是持续高幅增长。但在经济高速增长的背后,是对资源的大量浪费和对自然环境的毁灭性破坏,我国也为经济高增长付出了较大的代价。在2004年十届全国人大二次会议举行的记者招待会上,国家发改委主要负责人公布:“虽然去年我国取得了9.1%的高增长速度,但付出的代价也相当大。中国的GDP占世界GDP的比重大约为4%,却消耗了相当于全球总产量30%的主要能源和原材料,其中石油为7.4%,原煤为31%,钢材为27%,氧化铝为25%,水泥为40%。由此也带来煤、电、油、运的全面紧张和资源约束的加剧。”最近发生的“松花江污染”事件更为我们的环境保护敲响了警钟。造成资源浪费和环境毁灭性破坏的原因除我国企业生产技术落后外,还有一个重要原因就是企业没有或没有全部承担其生产经营活动的负外部性,即企业没有或没有完全承担资源损耗成本和环境破坏成本。企业的这种行为显然与建设资源节约型、环境友好型社会的国策相背离。而改变这种状况的措施除提高科学技术水平外,还应要求企业对其经营活动的全部后果负责。这就要求企业在追求自身利益的同时,还要考虑对整个人类社会进步的影响。

　　社会关联会计是以货币为主要计量单位,利用会计上特有的技术和方法,对企业经营活动的全部后果(即与社会关联的各方面)进行确认、计量和报告的会计系统,它主要包括社会责任会计、环境会计、人力资源会计、增值会计、公司治理会计以及平衡计分卡等。随着经济的发展,迫切需求会计服务对象多元化和社会化,要求会计对企业经营活动成本的计算和披露必需完整,且要以提高社会整体经济效益为目标,只有这样才能促使企业在决策时不仅考虑企业自身的效益,还应考虑对整个社会经济持续发展的贡献。对会计的新要求,必然导致会计的裂变,以此为目的会计体系应如何进行会计核算和财务报告,经营成果如何进行考核就成了亟待解决的问题。可以说,进行社会关联会计问题的研究无疑具有十分重要的理论意义和实践价值。

　　二、社会关联会计产生的理论基础

　　应当指出,社会关联会计的产生体现了社会实践的客观需求,是社会经济发展到一定历史阶段的产物,具有一定的理论基础。

　　(一)哲学基础

　　哲学是关于客观世界最一般规律的科学。马克思主义哲学是社会关联会计最一般的理论基础,它为社会关联会计提供了分析问题和解决问题的基本思路。恩格斯把辩证法定义为“关于普遍联系的科学”,这是因为当考察整个物质世界时,“首先呈现在我们眼前的,是一幅由种种联系和相互作用无穷无尽地交织起来的画面”。人类社会在发展的过程中必须正确处理人与自然的关系。社会关联会计从联系的角度考察企业的本质,并以此为基础进行完全成本计算,是对普遍联系观点的具体运用。随着社会经济的发展,科学技术使人类利用自然资源、控制自然的能力大大增强。但在人类生产过程中,为了自身的短期利益不顾自然规律,盲目改造自然,从而造成了一系列环境问题,阻碍了人类本身的生存和发展。随着人们对客观世界认识加深,人们逐步认识到建立和谐型社会、环境友好型社会的重要性,这就促使人们对人与自然的关系进行重新定义。人与自然不是对立关系,而应该是和谐发展的关系;人类应在顺应自然规律的基础上保证人类社会与自然界的持续发展。这一思想就是建立和谐型社会的理论基础,也为社会关联会计提供了理论依据。社会关联会计就是在人与自然和谐发展的哲学理念的指导下,充分考虑企业对外部的影响,为可持续发展战略的实施提供保障。

　　(二)经济学基础

　　社会关联会计虽然还处于起步阶段,但现代经济学的发展已为其奠定了理论基础。从1819年开始,法国古典经济学家西斯蒙第在《政治经济学新原理》中首次提出“社会成本”概念。随后,美国经济学家克拉克、英国福利经济学创始人庇古以及1991年诺贝尔奖得主罗纳德·科斯等经济学家的理论都为社会关联会计提供了理论支持。

　　福利经济学是社会关联会计产生的直接理论基础。福利经济学研究如何增进社会整体的经济福利,它的发展推动了社会关联会计的产生。福利经济学作为经济学的分支认为改进社会整体福利状况是研究经济学的主要目的。近年来,西方经济学家对福利经济学中的外部性理论进行了大量研究。企业为了自身的利益愿意提供负外部性的经济行为,而提供正外部性的经济行为不能满足社会的需要。这两者都会使资源配置偏离帕累托最优,从而导致资源配置的低效率。作为社会经济活动的主体,企业在追求利润的同时必须履行其相应的社会责任。这就需要对企业的生产经营成本进行完整计量和报告。传统会计信息所反映的只是企业生产经营活动的“内部成本”和“内部收益”,无法反映企业各种活动所带来的社会效应(包括社会成本和社会效益),社会责任会计只着重与企业社会成本与社会效益的核算,二者都是不完全的。因此,必须将会计信息披露进行拓展,使其既能反映传统企业成本与效益,又能反映企业活动的社会效应,我们认为,社会关联会计具有该项职能,能提供全面会计信息服务。

　(三)会计学基础

　　现代会计发展到今天,逐步形成了完善的体系和科学的核算方法,使社会关联会计的产生成为可能。其一,在现代会计的管理与核算中广泛使用初等数学、高等数学以及统计学的方法,对生产经营活动及其成果的数量方面进行更为精确的记录和计算,为会计管理提供了更丰富的信息,为信息处理提供了科学的方法。其二,现代会计使用电子计算机及其相关技术处理会计信息,大大加快了会计信息的处理速度,也扩大了会计信息的处理范围,使短期内处理大批量的信息成为可能。其三,现代会计重视会计信息的收集与开发,其收集范围不仅包括定量信息,也包括定性信息,为社会关联会计处理定性信息积累了经验。其四,近年来中国会计学界,对社会责任会计、环境会计、人力资源会计、附加值会计等的研究逐步深入,进行了大量有益的探索,为社会关联会计的产生提供了会计理论和会计技术上的准备。

　　三、社会关联会计:会计主体的新认识

　　(一)会计主体的传统观点

　　长期以来,会计学界一直存在着对会计主体的争论,西方国家对会计主体的探讨比较有代表性。二次世界大战后,西方资本主义经济的迅速发展使企业经营状况发生变化,并由此产生了对会计主体的争论。围绕着会计主体争论的主要观点有业主权益理论和企业主体理论。

　　业主权益理论最早产生于对复式簿记所作的解释,即“资产-负债=业主权益”。业主权益理论是假定构成会计的主体为企业所有者(即业主)。业主把自己的财产交给管理者,在会计责任制度下接受会计报告,同时业主也有对其他股东和债权人的利益、损失及分配

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