一、内部控制和风险防范之“痒”

　　（一）虚假财务报告

　　近些年，继美国假账丑闻安然事件之后，又有施乐、世通、默克等步其后尘。尽管这些财务造假丑闻都爆发在大洋彼岸，并未对中国企业构成直接危害，但我们不能只是“隔岸观火”，国内的上市公司海南民源现代农业发展股份有限责任公司等企业内部会计控制失控的“提供虚假财会报告案”，已经北京市第一中级人民法院终审。北京一中院认为：“海南民源现代农业发展股份有限责任公司为营造经营业绩的假象，达到发行可转换债券和挽回所属公司原经营亏损的目的，违反国际有关公司经营管理制度和有关行政管理法规，向股东和社会公众提供虚假利润及虚编资本公积金增加的财务会计报告，误导投资者，并造成海南民源现代农业发展股份有限责任公司股票交易停牌的后果，严重损害了股东和持有该股票股民的利益。”

　　冰冻三尺非一日之寒。海南民源现代农业发展股份有限责任公司“提供虚假财会报告案”，在业外人看来匪夷所思，但财会业界人士认为，该案是先前形成的、未引起管理层和决策者足够重视，诸多潜在风险因素和错综复杂矛盾的“集中引爆”。如果该公司先期发现了危机信号，及时启动内部会计风险防范预警机制，不致于酿成在全国引起较大反响的“国内第一起关于提供虚假财会报告罪的案件”，更不致于使海南民源现代农业发展股份有限责任公司遭受灭顶之灾。

　　（二）我国企业内部会计控制弱化现象扫描

　　1 一些企业的管理者对内部控制特别是内部会计控制缺乏认识，对内部控制制度建设不重视。有的领导只看重资源成本，在岗位设计上尽可能地减少人员，一人多岗情况较为普遍，一些不相容职务没有进行适当分离，缺乏相互制衡的机制，往往是出事了，还不知问题出自哪。

　　2 企业订立的内部会计控制制度形同虚设，企业内部人控制现象严重。一些管理者视内部会计控制制度为“麻烦”，即使订了制度也是一种“摆设”。在日常工作中，内部会计控制制度对领导基本上不起约束作用。

　　3 有的企业未建立相关的内部会计控制机制，无法真正起到约束作用。如企业经营观念陈旧，管理基础薄弱，管理水平低下，会计账目不实，采购和销售环节“暗箱操作”，生产经营过程“跑冒滴漏”等问题仍然相当严重。

　　4 一些企业依然在采取“事后管理”的传统内部控制方法，即发现问题在事后补救，这种管理方法显然不能适应新经济条件下形势发展的需要。

　　5 企业内部会计控制制度建设不完善，给企业带来了很大危害。如令大多数企业备感伤脑筋的应收账款居高不下或难以追回，不必要的支出费用不能控制，投资决策失误等等，损失惨重。

二、内部控制和风险防范的“切口”

　　（一）建立刚性的投资控制制度

　　近些年国家更加重视“三农”问题，出台了一系列支农惠农政策，使我国大多数企业迎来了黄金发展时期。但是，无论市场如何繁荣，企业若要按照科学发展观的要求快速、健康地持续发展，在对外投资等重大经济活动中，必须力戒肓目决策、程序混乱、管理没有流程制约等问题。现实中许多案例昭示我们，这些问题导致一些企业经济运行质量不高，“屡投屡赔”，甚至激流翻船，被市场淘汰。

　　以上问题的产生，根本原因是企业缺乏严格的投资控制制度。所以，企业非常有必要建立严格、完整的投资控制制度。

　　1 岗位分工控制。要严格对外投资预算的编制与审批，严格项目分析论证与评估，严格投资的决策与执行，投资业务的执行与相关会计记录等不相容岗位必须相分离。

　　2 授权批准控制。要明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，严禁未经授权的部门或人员办理对外投资业务。

　　3 对外投资决策控制。对重大投资项目进行可行性研究，并建立对外投资决策及实施的责任制度，重大投资项目决策实行集体审议、联签。

　　4 资产投出控制。签订对外投资合同需由两人以上参加，提前或延迟投出资产、变更投资额、改变投资方式、中止投资等，应当经决策机构审批。

　　5 对外投资持有控制。要由专人对投资项目跟踪管理，加强对外投资收益收取的控制，及时足额收取投资收益。
　　6 对外投资处置控制。转让、核销对外投资，必须经集体审议批准。

　　（二）注重货币资金控制流程建设

　　农机行业多数是微利经营。在“现金为王”的商业化竞争时代，农机人如何用好企业的“养家糊口薄命钱”，如何让现金流通畅，如何用足用好国家对企业和农机产品的利好政策，构筑企业良性发展的“助推平台”？业内人士分析指出，货币资金控制是防止企业的资金血液白白流失是关键，企业要实现货币资金的有效控制，必须注意利润与现金流不能同步增长的危害性，努力实现“资金为王”和“利润制胜”并举。

　　在完善制度中，要对办理货币资金收付业务的各个环节相互牵制，并通过实行不相容岗位相分离和严格的授权批准制度，确保各项资金的应收尽收。对资金的支出要进行严格的审批，尽可能减少不必要的支出，防止侵占挪用企业资金行为的发生。

　　1 岗位分工控制。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，现金支出的审批人员应同出纳、记账员相分离。

　　2 授权批准控制。要对单位内部部门或职员处理经济业务的权限进行控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。授权批准控制要保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。要明确规定审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关措施，审批人不得超越审批权限，重要货币资金支付业务实行集体决策和审批。当前企业普遍存在的单位领导“一支笔”审批做法，与内部会计控制的原则和要求不一致，应当改革。实践证明，权力应受到制约，失去制约的权力最容易导致腐败滋生。

　　3 现金控制。货币资金收入要及时入账，不得私设“小金库”。要定期检查、清理银行账

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