我国的大部分中小型企业内部控制程度较差,生产效率较低,运作流程较混乱,所以生产成本均较高,若对企业内部进行科学、合理的整顿,在生产成本控制方面大有潜力可挖。本文以内蒙古农业大学机械厂2005年的直接成本发生情况为例进行分析,试探讨企业加强成本控制问题。

　　1　企业基本情况

　　内蒙古农业大学机械厂是内蒙古农业大学的校办企业,位于农业大学西区。该厂自1989年以来在完成教学、科研的同时生产农业机械,共分为机加工、钳工、锻工三个车间,固定资产总值1042299.34元,2005年主要生产2ＢＰ-2型铺膜播种机、9ＹＧ-130型圆盘割草机、9ＺＣ-160型铡草机三种产品。管理人员10人,车间工人50人。

　　2　成本构成情况

　　固定资产按年提取折旧费,折旧费是成本中很大一部分,工人工资采用的是月工资制,所以工人工资福利费也成为固定成本的一部分。该厂设备比较老化,发生修理费用比较频繁,则每月耗用的修理费作为固定性制造费用。随生产而发生、与产量存在线性关系的直接材料、包括水、电、等在内的制造费用可视为变动成本。在预算和考核成本时,该厂基本上采用变动成本法进行核算,将制造费用按三种产品的产量进行平均分配的方法计入成本,再与预算标准进行比较控制成本的发生。

　　2.1　成本发生情况分析

　　在对2005年生产成本进行分析后,结果却不容乐观。

　　2005年生产出2ＢＰ-2型铺膜机1390台、9ＹＧ-130型圆盘割草机130台、9ＺＣ-160型铡草机800台,三种产品的出厂价分别为2100元、4200元、580元,则有分析:

　　从卖价的角度上看,三种产品只有铺膜机一种产品成本低于出厂价,其余两种产品分别超出出厂价63%和60%

　　剔除其他费用因素,单从产品生产成本角度考虑:

　　铺膜机利润=ＰＸ1-(ｂ1Ｘ1+ａ1)=(2100-1712.40)×1390=538764元

　　圆盘割草机利润=ＰＸ2-(ｂ2Ｘ2+ａ2)=(4200-6829.52)×130=-341837.60元

　　铡草机利润=ＰＸ3-(ｂ3Ｘ3+ａ3)=(580-923.96)×800=-275168元

　　则本季度利润合计为:538764-341837.60-275168=-78241.60元

　　即便从中扣除折旧费,只考虑现金流量:铺膜机:

　　Ｎ=(2100-1681.19)×1390=582145.90元

　　圆盘割草机:Ｎ=(4200-6811.67)×130=-339517.10元铡草机:

　　Ｎ=(580-900.46)×800=-256368元

　　则总现金流量:Ｎ=582145.90-339517.10-256368=-13739.20元

　　表1　单位成本发生表　　(单位:元)

项　目 2ＢＰ-2型 9ＹＧ-130型 9ＺＣ-160型
铺膜机 圆盘割草机 铡草机
固定成本 直接人工 735.04 3369.28 387.69
折旧费 31.21 17.85 23.50
固定性制造费用 145.30 31.20 39.47
变动成本 原辅材料 776.00 3389.00 447.05
水电费用 3.25 2.69 3.07
变动性制造费用 21.60 19.50 23.18
合　　计 1712.40 6829.52 923.96

　　从以上的分析中可以看出,企业目前的生产存在着严重的问题,以上分析不分担各种管理费用,只考虑直接成本,就已经是成本过高出现亏损了。即便剔除早已支付的固定资产投资,只从当期现金投入与产出角度来看,企业即使将所有产品全部销售收回的资金仍不能弥补投入生产的资金,这就是说,企业的生产已经是入不敷出了。如果不采取行之有效的方法扭转局面,企业将会越生产越赔钱,最终危机将不可逆转。

　3　原因分析及解决方法的探讨

　　3.1　亏损的原因

　　该企业成本过高导致亏损,是多方面、多原因造成的,除去销售的因素之外,企业内部的原因有以下几个方面。

　　3.1.1　国有企业性质根源

　　内蒙古农业大学机械厂是内蒙古农业大学所属的集教学、科研生产为一体的校办企业,有许多教师的科研项目在此试制,并接受试制费,所以企业至今带有浓厚的国有企业的气息,经过多年的发展仍然没有完全摆脱靠国家吃饭的习惯,人员冗置、工作懒散的情况十分普遍。带着计划经济的落后观念在市场经济环境中打拼,混乱被动的局面可想而知。

　　3.1.2　没有科学严谨的管理制度

　　由于企业的管理思想根源不合理,所以在管理方式方法上处于较为混乱的状态,企业日常工作不是无法可依就是有法不依,这样的管理制度不但不能规范员工行为,还有可能让员工产生没有被公平对待的感受,严重影响了员工工作的积极性,对企业的管理极为不利。例如产品出现废品时,并不对责任人进行处罚,重新领料加工就行,材料采购按发票换算入库,由于称重不方便,并不验收重量,也不验收钢材材质是否达标,以至严重影响了原辅料的实际可用数量,使产量低下,而造成损失后由于没有相应的制度,相关责任人竟然没有受到应有的处分。

　　这仅仅是众多日常管理问题中的一个小小的缩影,类似问题数不胜数,没有赖以为基础的管理制度与管理方法,成本控制从何谈起。

　　3.1.3　内部物流.信息流传递混乱

　　企业财务人员虽然尽力以较为科学合理的方法进行核算,但由于企业人员配置较为混乱,员工不能清晰自己岗位的职责,互相推委,致使企业内部物流、信息流传递不畅,生产上各种耗用情况不能及时递交给财务部门,原辅材料采购存在赊购现象原始凭证不能及时递交给财务部门,以至于库存材料和财务账核对不一致,财务部门不能正确核算企业产品生产成本,也不了解尚有多少

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