一、旧经济社会学与企业预算管理：历史考察

　　我们把经济学与社会学相对分离称为旧经济社会学。在19世纪，经济学和社会学产生并各自都有一些好的观点，所有这些都值得人们倾听和尊敬。此时，经济学和社会学因没有进行严格的分界，相处得非常融洽。

　　(一)旧经济社会学与西方企业预算管理：历史考察

　　预算管理在19世纪后期产生于政府部门，美国率先将其应用于企业，以对相关的成本费用进行控制。理论基础的发展推动应用理论的发展，旧经济社会学与企业预算管理从产生的时间看两者一前一后，而且由于西方经济学理论发展早于社会学，使经济学一开始就成为了企业预算管理理论基础的主宰，从而也就决定了企业预算以社会经济发展的价值焦点、相关成本费用控制为主要内容。其后，19世纪中后期至20世纪上叶，经济学和社会学两者却朝着完全不同的方向走去。帕累托(Pareto)认为，经济学研究人的理性行为、理性行为以外的行为是其他社会科学研究的对象。经济学家分析经济问题的时候，总是试图将经济问题从社会力量中抽象出来，总是愿意将人类设计为按照机械刻板方式行为的人。经济学重心脱离了社会的其他方面而专一地集中在经济利益问题上；而社会学只占据了经济学留下的一隅之地，用强调社会结构的方法，分析非经济的论题。因两者严格的分界，双方的漠视甚为严重，经济学与社会学之间似乎有着不可跨越的鸿沟。在20世纪初，建立在新古典经济学基础之上的企业预算管理，在泰勒“科学管理”学说的影响下，管理方法主要集中在标准成本控制和差异分析上，注重管理科学中的技术与工具，追求技术数学模型的完美性，预算多采用“自上而下”强加式的集权模式，对组织中人的社会关系因素考虑较少，使经济学一开始就成为西方企业预算管理理论的主宰。

　　在19世纪末20世纪初产生了以马克斯·韦伯(Max Weber)为主要代表人物的经济社会学(后被称为“旧经济社会学”)。在他的著作《经济与社会》之中，从社会关系的角度提出了建立一种高度结构化的、正式的、非人格化的“理想的行政组织体系”，他认为这是对个人进行强制控制的最合理手段，是达到目标、提高劳动生产率的最有效形式，而且在精确性、稳定性、纪律性和可靠性方面优于其他非正式组织。“旧经济社会学”阶段的研究侧重于从组织方式等方面研究企业效率问题，这些研究很少考虑或根本不去考虑人的心理因素、社会因素对企业效率的影响。也就在同时期，企业预算管理研究的隐含目的就是界定出一种通用的最优过程与最优模式。以权变理论为基础，企业预算管理集权与分权思想也在此时得以产生和发展，组织理论、权变理论的引入打破了以经济学为基础的预算制定程序与模式一贯优于其他程序与模式的设想。使研究者感觉到企业内部组织因素也是影响企业预算管理的重要因素之一，这促使社会学逐渐成为企业预算管理理论基础之一的演变。

　　20世纪20年代末到30年代初，全世界经济大危机，西方经济学家普遍认可的市场有效调节机能受到了冲击。在美国，罗斯福政府从宏观上对经济实施管制，经济社会学学者们则开始从宏观与微观上研究“造成企业效率下降”的非经济影响因素，企业预算管理的经济学基础产生了动摇，留给了社会学一定的研究空间。

　　值得庆幸的是，在20世纪50年代，众多研究者从社会学视角对企业预算管理进行研究，提出了参与式预算管理模式。Argyris于1952年通过实地调查认为，通过下级管理者参与决定自己预算目标的过程，可以减轻下级完成预算的压力，减轻管理者与下级管理者之间的对立，并能有效提高企业效率。他的这一观点与经济学思想指导下的参与预算程度与预算松弛的正相关性观点并不一致，这为我们进一步以社会学理论研究参与预算与预算松弛打下了基础。

　　20世纪50年代，以帕森斯(T．Parsons)等为代表掀起了经济与社会的经济心理学、经济人类学等的讨论。对于企业预算管理，Hofstede也于1967年研究发现，影响预算的行为呈现多因素性和复杂性，管理激励和工作的满意程度不仅受到预算严格性和参与的交互影响，而且受到某些社会因素缓冲，如上级预算的态度、上下级之间信息沟通的方式、他们的性格以及工作的关联性等影响(Hofstede，G.，The Game of Budget Control，1967)；Cammann(1976)认为，预算松弛是管理者防御不确定性的工具，实地研究中发现参与的减少导致防御和预算松弛的行为[1]。

　　(二)旧经济社会学与我国企业预算管理：历史考察

　　正当西方经济学理论应用于企业内部管理，并感觉到社会学理论也是企业内部管理的理论基础之一时，我国则主要采用社会学的管理方法对企业预算进行管理。在经济管理体制改革以前，我国的企业预算一直融于国家预算管理之中。早在新民主主义革命时期，闽南根据地在1930年就针对财政收支上存在的混乱提出采用预算决算制度；鄂豫皖根据地在1931年统一规定每月都要有预算决算。临时中央政府成立后，为了加强财政统一管理，通过了《中华苏维埃共和国暂行财政条例》，主要内容包括了建立预决算制度，并规定每月25日以前造报下月预算。

　　新中国成立以后，1952年11月22日，政务院发布了《关于1953年度各级预算草案编制办法的通知》，我们从通知中可以看出，我国首次编制包罗一切的全面预算是1953年。

　　1986年6月，在南昌召开的“全国企业财务理论与财务学科问题”讨论会上，郭复初以我国“政企分开”经济管理体制改革为背景，提出了国家财务独立运行的理论。该理论的提出，为我国企业预算独立于国家预算之外打下了基础。从解放初期到1978年这段时间，中国会计走了一段曲折蜿蜒之路，但是最终还是回到了正常的发展轨道。在这段时期内，由于企业预算从属于国家预算，国家管理过程中公平主题也就成为国有企业预算管理的重点。由于西方国家对我国实行经济封锁，中西方学术交流停止。企业预算管理制度很大一部分来源于企业预算管理的实践。

　　在中国，“班组核算”文字记载最早见于1952年第9期《工业会计》中谢咸临的《介绍天津刘长福小组的经济核算经验》一文。该文详细介绍了班组经济核算的具体做法。班组核算在一个大型企业内部全面开展并取得初步经验首见于中国当时最大的钢铁工业基地鞍山钢铁公司。1954年12月24日，《人民日报》发表题为《使班组经济核算成为群众性的工作》的社论，肯定了企业推行班组经济核算的经验，指出“班组核算与劳动竞赛相结合是把增产节约变成经常性的重要手段”。“班组核算”这种吸引千百万群众参加核算、参与管理的形式一经出现，就受到了职工群众与财务工作者的欢迎和拥护。班组核算制度，其重要做法之一是“增产价值核算”，而增产价值的比较基础是计划，所以可以认为计划是班组核算的基础。与班组核算相继出现的管理方法还有“经济活动分析”和“群众路线”。透视班组核算的全员参与性，当时被总结为走“群众路线”，能有效调动广大群众的积极性，能集思广益共谋节约开支、降低成本之良策。笔者认为，在国有企业共同所有权理论下，企业预算管理行为以采用非经济激励方法为主，从精神上而不是从物质上对需要强化的行为加以奖励。“群众路线”是我国早期的社会学理论基础下企业预算管理模式的表现形式，这正是西方国家所谓的“参与预算”。也就在同一时期，西方的经济学家已经用实证研究法证实了参与预算与企业业绩的正相关性。

　　首次将西方预算管理的方法介绍到我国的第一篇文章是《会计通讯》上的《管理会计》(娄尔行，1980)一文。首次将西方预算管理的方法介绍到我国的第一本书是由知识出版社出版的《管理会计基础》(李天明，1981)，将“全面预算”定义为企业全部经济活动过程的正式计划用数量形式反映出来，并认为，资本主义生产目的决定了企业全面预算必须以利润为最终目标，把确定下来的目标利润作为编制全面预算的目标前提条件。如果认为西方企业预算管理把对目标利润的追求作为预算管理目标，也就是承认经济学成为西方企业预算管理的理论基础，同样也就承认了我国早期企业预算管理理论基础最初并不是以经济学为基础，而是以社会学为基础的历史现实。

　　总之，我国在解放初期至改革开放前，生产资料与生活资料短缺的情况下，对人的行为的激励主要运用社会学理论，例如，早期节约观点、平均主义、共同进入社会主义的观点。虽然社会学理论曾一度对生产起到了积极的推动作用，但是造成了产权单一、生产效率低下的客观事实。实践证明仅仅用社会学理论指导企业治理与企业内部管理具有一定的片面性。改革开放后，西方经济学理论的引入，对企业预算管理的研究随着改革开放的加快又完全转向以经济学为基础，在“经济人”、“合作理性博弈”假设的前提下，将人看成是一个纯粹追逐利益的动物、理性效用最大化的奴隶，企业预算管理也就建立在工具理性之上，将众多企业预算管理中复杂的社会关系问题转化为经济关系问题，并用数学模型加以简化处理。这其中的草率显而易见，当然企业预算的实际执行结果也被证明并不理想。

　　二、新经济社会学与企业预算管理：拓展思索

　　我们把经济学与社会学相互融合，称为新经济社会学，以下称为经济社会学。西方国家企业预算管理理论基础走的是从经济学到社会学，再从社会学到经济社会学发展的路径；而我国走的却是从社会学到经济学，再从经济学到经济社会学发展的路径。

　　(一)新经济社会学与西方企业预算管理：拓展思索

　　哈里森·怀特(Harrison C．White)在1981年尝试创建新经济社会学，4年后，马克·格拉诺福特(Mark Granovetter)在其著名的《经济行为和社会结构：嵌入问题》一文中对经济社会学的研究范围进行了规范，新经济社会学就此产生。2003年，理查德·斯威德伯格(Richard Swedberg)编写了《经济社会学原理》一书，“嵌入”、“经济

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