会计规定：根据2006年2月份财政部发布的《企业会计准则——基本准则》第5章第217条，“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。“利得”是新会计准则引入国际会计准则的新概念之一，它与“收入”的区别在于是“非”日常活动产生的。“接受捐赠”是企业非日常活动产生的经济利益的流入，新准则将其归入“营业外收入”科目核算，增加当期的所有者权益。旧准则接受捐赠时计入“待转资产价值”科目，年底再转入“资本公积”等科目，但“待转资产价值”科目在2006年10月30日财政部发布的《企业会计准则——应用指南》已经取消了，而是将其计入“营业外收入”科目，待应交所得税金额转入“递延所得税负债”科目。

　　财税差异：在旧准则下，接受捐赠由于会计上不确认收入，从而存在着财税差异；在新的企业会计准则体系下，企业接受资产捐赠的会计处理与税务处理基本上是一致的，不存在暂时性差异。只有在“企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得”的情况下，税务处理在不超过5年的期限内分期确认收入，而会计处理则是一次性计入当期损益，这时才产生应纳税暂时性差异。

　　例1.假设某企业接受捐赠的原材料，对方开具了增值税专用发票，计税金额85.47万元，税额14.53万元，总价值100万元，经税务机关审核确认，企业分5年平均将捐赠收入计入应纳税所得额中，则：

　　接受捐赠时：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　854700
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）145300
　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　1000000

　　第1年年末：

　　借：所得税费用　　　　800000
　　　贷：递延所得税负债　　800000

　　第2年至第5年每年年末，分别为：

　　借：递延所得税负债　　200000
　　　贷：所得税费用　　　　200000

　　注意：1.上述分录中，“递延所得税负债”借或贷的对应科目应为“所得税费用”科目，而不直接计入“应交税费”科目。
　　2.新《企业所得税年度纳税申报表》的第5行“其他收入”来源于“《销售（营业）收入及其他收入明细表》附表一”第27行“接受捐赠的资产”，该行每年应填写税务局经核实确认的20万元，而非会计上“营业外收入———接受非货币性资产捐赠”的发生额100万元。

更多相关内容

德勤:金融危机不是会计问题 话会计 促发展 聚焦会计信息造假与占资 会计行业必须接受检查 透过会计和精算表面看经营实质 2008年度注册会计师考试《会计》试题及答案解析 2008年注会《会计》考前提醒 关于会计、审计、财务成本管理三科试卷增加英语附加题

会计实务

税务网校

最新共享资料

招聘信息

[招聘]深圳会计师事务所招聘

10-17

[招聘]青岛地区急聘注册会计师、注册税务师

10-17

[招聘]工业会计

10-17

[招聘]招聘：审计专员、注册税务师

10-17

[招聘]大信会计师事务所 审计人员

10-16

[招聘]国内大型会计师事务所招聘

10-16

[招聘]聘：执业注册税务师

10-14

[招聘]北京专业会计师事务所招聘注册会计师

10-14

推荐下栽

焦点文章

热点信息

合作信息

08年注册税务师寻挂靠

诚挚邀请符合合伙人资格

需要5年以上注册会计师挂

诚挚邀请符合合伙人资格

执业三年注册税务师

cpa寻求挂靠

诚挚邀请符合合伙人资格

寻求非执业注册会计师、

诚挚邀请符合合伙人资格

诚挚邀请符合合伙人资格

会计论文