小规模纳税人销售货物或者应税劳务所得的销售额，按6％的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。因此，小规模纳税人购进货物时，应将支付的货款和进项税额全部作为货物的进价，记入“商品采购”账户，将价税合计数作为库存商品、原材料、包装物和低值易耗品的采购成本。销售商品时，不得填制专用发票，只能采用普通发票，将取得的收入全部记入“主营业务收入”账户，这样“主营业务收入”账户反映的是含税收入，因而，月末要将其调整为真正的销售额，将增值税额从含税收入中分离出来，其调整的公式如下：

　　销售额=含税收入/（1+征收率）

　　然后根据调整的结果，再计算应纳增值税额，其计算公式如下：

　　应纳增值税额=销售额×征收率

　　「例」曲阳服装进出口公司为小规模纳税人，1月31日“主营业务收入”账户余额为81 620元，增值税征收率为6％，将增值税额从含税收人中分离出来，计算的结果如下：

　　销售额=81620/（1+6%）=77 000（元）

　　应纳增值税额=77 000×6％=4 620（元）

　　根据计算的结果，调整本月份的商品销售收入和应纳增值税额，作分录如下：

　　借：主营业务收入      4 620

　　　　贷：应交税金——应交增值税    4 620

　　2月10日，填制增值税缴款书，交纳增值税额，作分录如下：

　　借：应交税金——应交增值税    4 620

　　　　贷：银行存款    4 620

　　“应交税金”是负债类账户，用以核算企业应交纳的各种税金。发生应交纳的税金时，记入贷方；交纳税金时，记入借方；若余额在贷方，表示应交未交的税金，若余额在借方，表示待扣的税金。

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