营业税会计基础篇

    一、科目设置

　　按照规定，企业交纳营业税，应通过"应交税金--应交营业税"科目进行核算。

　　“应交税金--应交营业税”科目贷方发生额表示企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产按规定应当缴纳的营业税；借方发生额表示企业实际缴纳的营业税税额；余额在贷方表示应交而未交的营业税税额，余额在借方则表示多缴应退还的营业税税额。

    二、会计处理方法

　　（一）企业提供应税劳务，按规定计算和缴纳应纳营业税时：

　　由于不同行业会计制度规定的营业税金科目的名称有所不同，因而其会计分录也有所不同。

　　1.金融保险业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企业：

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　2.房地产开发企业：

　　借：经营税金及附加

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　3.交通运输企业：

　　借：营运税金及附加

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　4.铁路运输业务：

　　借：运输税金及附加

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　5.施工企业：

　　借：工程结算税金及附加

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　6.对外经济合作企业：

　　借：营业税金

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　7.企业在实际缴纳营业税时：

　　借：应交税金--应交营业税

　　　　贷：银行存款

　　（二）金融企业接受其他企业委托发放贷款。

　　收到委托贷款利息时：

　　借：银行存款

　　　　贷：应付账款--应付委托贷款利息

　　按规定计算代扣的营业税时：

　　借：应付账款--应付委托贷款利息

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　代交营业税时：

　　借：应交税金--应交营业税

　　　　贷：银行存款

　　（三）建筑安装企业实行转包或分包形式的，按规定由总承包人代扣代缴转包人或分包人应纳的营业税。

　　总承包人收取承包款项，应根据应付给转包人或分包人的承包款计算代扣营业税，即：

　　借：应付账款

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　实际代交营业税时：

　　借：应交税金--应交营业税

　　　　贷：银行存款

　　（四）企业销售不动产，按照规定，其按销售额计算的营业税应计入固定资产清理科目（房地产开发企业除外）。

　　企业出售不动产，按规定计算应纳营业税时：

　　借：固定资产清理

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　企业实际缴纳营业税时：

　　借：应交税金--应交营业税

　　　　贷：银行存款

　　房地产开发企业销售不动产时：

　　借：经营税金及附加

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　（五）企业对外销售无形资产，其按销售额计算的营业税按规定应计入“其他业务支出”等有关科目。

　　企业销售无形资产，按规定计算应纳营业税时：

　　借：其他业务支出

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　由于不同行业企业的其他业务性质不同，会计制度规定的会计科目名称也有所不同，金融保险企业的其他业务设"其他营业支出"科目，则销售无形资产时：

　　借：其他营业支出

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　对外经济合作企业不划分基本业务和其他业务，相应地不设“其他业务收入”和“其他业务支出”科目，其出售无形资产所应纳营业税直接计入营业税金，即：

　　借：营业税金

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　旅游、饮食服务企业不设“其他业务收入”科目，其转让无形资产划入应纳营业税，作如下会计分录：

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　实际缴纳销售无形资产应纳营业税款时：

　　借：应交税金--应交营业税

　　　　贷：银行存款

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