在现行出口货物退税政策条件下，企业只有采用合适的贸易经营方式，才能使税收负担降到最低水平。来料加工和进料加工是加工贸易最基本的两种方式，企业可以通过加工贸易方式的选择，达到降低税收负担的效果。下面就两种贸易方式的出口税收进行比较：（不考虑对企业所得税的影响）
一般来说，出口税收产生差异的因素主要有以下三个：
一、征税率与退税率的大小
我国目前的一般情况是，增值税的征税率比退税率高，征退税差额要计入出口货物成本。在进料加工贸易方式下，征、退两个比率差异越大，不予免征的税额就越大，也就是要算入成本的数额就越大。
下面先举一个例子：
某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2000万元，加工后出口价格为3500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为17％，出口退税率为13％。（假设没有内销，货物全部出口）
以上为企业加工的基本情况，根据以上数据：
A、企业采用来料加工贸易方式
因来料加工贸易方式下，企业进口和出口货物都是免税的，企业不用交纳增值税税款。
B、企业采用进料加工贸易方式
计算税额如下：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）*（17％-13％）＝60万元
当期应纳税额＝60-70＝-10万元（也就是可以退10万元增值税）
也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业能得到10万的增值税退税。
但是，如果将出口退税率改为11％。那么：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）*（17％-11％）＝90万元
当期应纳税额＝90-70＝20万元
退税率一变，其他条件不变的情况下，企业就要交纳20万增值税。可以看出，征税率与退税率的差越大，当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大，也就是出口货物进成本的数额就越大。
二、耗用国产料件的多少
因来料加工方式下，国产料件的进项税额可以进行抵减，在很大程度上决定企业能否退税，从而左右加工贸易方式的选择。仍采用前面例子，如果将国内原材料等费用的进项税改为50万元，则情况又有所改变：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）*（17％-13％）＝60万元
当期应纳税额＝60-50＝10万元
当国内采购料件少，也就是进项税额低时，若采用进料加工贸易方式，可抵减的进项根本不足以抵销项税，因此要交纳税额。相反，如果进项税额大，进料加工贸易方式下，抵减额可以办理出口退税，其业务成本就会等于或者小于来料加工贸易方式的成本。因为在来料加工贸易方式下，进项税额越大，因为不能办理退税，就会存在出口成本随着国产料件的增加而增大的现象。
三、企业利润水平的高低
企业利润的高低也会对交税有影响。进料加工贸易方式下，利润越大，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会更大，那么，当期应退税额就会变少，甚至要交纳税额。如果利润少的话，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额也会小，退的税就多一点。
根据上面的原始数据，如果出口价格改为4000万元，应纳税额又改变了：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（4000-2000）*（17％-13％）＝80万元
当期应纳税额＝80-60＝20万元
也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业要交纳20万的增值税，而采用进料加工则可以省下20万增值税。
在实际操作环节，企业应根据实际业务的需要，综合考虑上面的三种因素，找出一个最佳的经营方式，使税收负担减到最低。
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文章录入：yihan 责任编辑：yihan |
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