［案例］

　　瑞昌志佳联羊毛衫厂系乡办企业，厂址设在瑞吕市区，注册资金50万元，在职职工人数35人，经营范围主要是羊毛衫、服装，经营方式为制衣加工。1998年销售收入350万元，销售税金20万元，利润总额25万元，固定资产净值100万元，所有者权益150万元。

　　1999年10月，经税务人员对该企业“应交税金--应交城市维护建设税”账户检查发现，该账户有贷方余额1.2万元，企业账面反映1999年1月到9月已缴销售税金15万元，已缴城市维护建设税1500元，当年计提的城市维护建设税已申报缴纳，上述余额系1998年结转的余额。进一步核对该企业1998年有关收入账户与凭证，核实企业1998年应销售税金20万元，按7％税率计提城市建设税应为1.4万元，但该企业只按1％的税率计算申报，实际缴纳城市维护建设税2000元。据企业有关人员反映，在1998年，企业按规定提取7％的城市维护建设税后，了解到其他乡办企业按１％缴纳城市维护建设税，感到按7％缴纳城市维护建设税吃亏，故先按1％税率申报纳税，其余部分挂在账上。

　　［案例解析］

　　根据《城市维护建设税暂行条例》第四条，“纳税人所在地在市区的，税率为7％”的规定，该乡办企业应适用７％的税率计算城市维护建设税。经计算，1998年1月至1998年9月，该企业因错用税率少缴城市维护建设税2.1万元，其中1998年度少1.2万元，1999年1月至9月少缴9000元，应予以补缴。

　　本案是利用适用税率避税的一个典型案例，从案件发生的过程来看，企业财务人员对税法的规定是理解的，在先按７％税率计提应缴纳的城市维护建设税后，再按１％的税率计算申报纳税，存在着避税的意图。

　　另一方面，从税法的规定看，城市维护建设税税率的确定依据是纳税人所在地的行政区划的归属，而不是按其隶属关系，这就会产生同样隶属关系的企业，适用税率不同，税负不一致的情况，客观上使纳税人产生了横向对比税负不平衡的心理。同时，税务部门未严格把关，也是导致该企业避税成功的一个原因。由此可见，税务人员在审核纳税人的纳税申报时，应对审查适用、税率问题给予充分的重视，防止纳税人有机可乘，进行避税。

　　［账务调整］

　　（１）补提企业1999年少计提的城市维护建设税：

　　借：主营业务税金及附加（或其他业务支出） 9000

　　贷：应交税金--应交城市维护建设税 9000

　　（２）补缴企业1998年度及1999年1月至9月少缴纳的城市维护建设税：

　　借：应交税金--应交城市维护建设税 21000

　　贷：银行存款 21000　

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