一、单项选择题（下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共15分，每小题1分。多选、不选、错选均不得分。）
1．某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后直接出售。发出材料的成本为180万元， 支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元，受托方代收代缴的消费税为20万元。该批原料已加工完成并验收，其成本为（ ）万元。
A.270 B.280 C.290 D.315.3
【答案】C
【解析】成本=180+90+20＝290万元。
注：主要考核受托方代收代缴的消费税的处理
2．甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。
A．103 B．108 C．100 D．105
【答案】A
【解析】 融资租入固定资产的入账价值＝100+3＝103万元。
注：融资租入固定资产入账价值的内容
3．某企业于2007年1月1日购入一项专利权，实际支付款项100万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008年末，该无形资产的可收回金额为60万元，2009年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2009年应摊销的金额为（ ）万元。
A．10 B．15 C．16 D．12
【答案】D
【解析】2008年末该专利权的账面净额 =100-100÷10×2=80万元，可收回金额为60万元，账面价值为60万元。2009年应摊销的金额=60÷5=12万元。
注：发生的减值对摊销的影响
4．关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是（ ）。
A．应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值
B．应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值
C．自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值
D．投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值
【答案】A
【解析】在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
5．A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。
A．700 B．800 C．712 D．812
【答案】C
【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712万元。
注：主要考核发生的交易费用的处理
6．甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建 造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10 662．10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年l2月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )。
A．4 692．97万元 B．4 906．21万元 C．5 452．97万元 D．5 600万元
【答案】A
【解析】该在建工程的账面余额=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97万元。
注：专门借款借款费用的计算
7．甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的2％-8％之间。2008年实际发生保修费2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。
A．2 B．8 C．10 D．14
【答案】B
【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=（1×100+2×50）×5%-2=8万元。
注：非新成立的企业存在期初数也要相应的处理
8.A公司2006年12月31日购入价值10万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为15%。2008年12月31日可抵扣暂时性差异的余额为（ ）万元。
A．3.6 B．6 C．1.2 D．2.4
【答案】D
【解析】2008年12月31日设备的账面价值=10-10×40%-（10-10×40%）×40%=3.6万元，计税基础=10-10÷5×2=6万元，可抵扣暂时性差异余额=6-3.6=2.4万元。
注：固定资产的账面价值和计税基础的计算
9．下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是（ ）。
A．会计估计变更应采用未来适用法
B．如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认
C．如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认
D．会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理。
【答案】D
【解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。
10．某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。20×3年5月20日向境外某公司销售商品一批，价款总额为2000万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。5月31日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。该外币债权 6月份所发生的汇兑收益为（ ）万元人民币。
A．-40 B． -60 C． 40 D． 60
【答案】C
【解析】因为按月计算汇兑差额，只需将6月底汇价与5月底相比，美元价格升高为收益，所以汇兑收益=（8.25-8.23）×2000=40万元。
11．下列项目中，属于会计估计变更的是（ ）。
A．分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价
B．商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本
C．将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产
D．固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
【答案】D
【解析】固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。
注：会计估计变更的内容
12．甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2008年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2008年一季度末该存货的账面余额为（ ）元。
A．540000 B．467500 C．510000 D．519000
【答案】D
【解析】单位成本=（40000+600×850+350×900）÷（50+600+350）=865（元），2008年一季度末该存货的账面余额=（50+600+350-400）×865=519000元
13.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2008年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40％，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是50％，产生的现金流量是80万元，经营差的可能性是10％，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2008年预计的现金流量为（ ）万元。
A.84 B.100 C.80 D.40
【答案】A
【解析】A设备2008年预计的现金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84万元。
14．甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额为（ ）万元。
A．0 B．534.60 C．267.3 D．9800
【答案】B
【解析】 应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额=10000-9465.40=534.60 万元。
注：可转换公司债券权益成分的确定
15．企业在委托其他单位代销商品的情况下，在支付手续费代销方式下，商品销售收入确认的时间是（ ）。
A．发出商品日期 B．受托方发出商品日期
C．收到代销单位的代销清单日期 D．全部收到款项
【答案】C
【解析】企业在委托其他单位代销商品的情况下，商品销售收入确认的时间是收到代销清单时。
注：代销方式确认收入的时间
二、多项选择题（下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共20分，每小题2分。多选、少选、错选、不选均不得分。）
1．依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，不正确的有（ ）。
A．收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动
B．收入会影响利润，利得也一定会影响利润
C．收入源于日常活动，利得源于非日常活动
D．收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加
【答案】ABD
【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。
注：利得的定义和分类
2．关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【答案】AC
【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
注：重分类的规定
3．下列项目中，应采用长期股权投资成本法核算的有（ ）。
A．对子公司的投资
B．对联营企业的投资
C．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
D．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资
【答案】AC
【解析】下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
注：长期股权投资的后续计量的范围
4．关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（ ）。
A．可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B．资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
C．资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D．确认的资产减值损失 ，在以后会计期间可以转回
【答案】ABC
【解析】资产减值准则中规范的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组，该类资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
5．关于或有事项，下列说法中正确的有（ ）。
A．企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债
B．重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为
C．企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
D．与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
【答案】ABC
【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
6．下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（ ）。
A．出售无形资产发生的净损失
B．计提行政管理部门固定资产折旧
C．办理银行承兑汇票支付的手续费
D．出售长期股权投资发生的净损失
【答案】BCD
【解析】出售无形资产发生的净损失记入营业外支出，不影响营业利润。
注：营业利润的范围，营业外支出、营业外收入不影响营业利润
7．下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。
A．工伤保险费
B．非货币性福利
C．职工津贴和补贴
D．因解除与职工的劳动关系给予的补偿
【答案】ABCD
【解析】职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
8．上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。
A．因发生火灾导致存货严重损失
B．以前年度售出商品发生退货
C．处置子公司
D．报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案
【答案】AC
【解析】因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前年度售出商品发生退货属于调整事项；处置子公司属于非调整事项；报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案属于调整事项。
9．关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（ ）。
A．因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
B．母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
C．因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
D．因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
【答案】ABC
【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
注：同一控制下存在一体化存续，非同一控制不存在
10．事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有（ ）。
A.单位为职工代交的住房公积
B.出售固定资产
C.兴建职工集体福利设施
D.支付公费医疗费
【答案】BCD
【解析】 事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金 、医疗基金、修购基金和住房基金。单位为职工代交的住房公积属于代扣代交，不影响单位专用基金的变化；出售固定资产会影响单位专用基金中的修购基金变化；兴建职工集体福利设施会影响单位专用基金中的职工福利基金变化；支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。
三、判断题（请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共10分， 每小题1分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为0分。）
1．财务报告目标是满足国家宏观经济管理的需要。（ ）
【答案】×
【解析】财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。
2．仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方关系。（ ）
【答案】√
3．资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（ ）
【答案】√
4．为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始”不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产状态而进行建造活动的情况。（ ）
【答案】√
5．会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。（ ）
【答案】√
6．在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。（ ）
【答案】×
【解析】应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
7．现金流量表中的经营活动 ，是指企业投资活动和筹资活动以外的交易和事项。销售商品或提供劳务、处置固定资产、分配利润等产生的现金流量均包括在经营活动产生的现金流量之中。( )
【答案】×
【解析】处置固定资产产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量 ，分配利润产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量 。
8．企业在资产负债表日只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。（ ）
【答案】×
【解析】有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
9．以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。（ ）
【答案】×
【解析】应冲减资产减值损失。
10．事业单位的固定资产和固定基金一定相等。（ ）
【答案】×
【解析】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。
四、计算分析题（本类题共2题，共22分，第1题12分，第2题10分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。）
1．北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率）。北方公司发生如下经济业务：
（1）2008年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1300万元，已计提坏账准备300万元。2008年2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，2008年3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。
（2）北方公司收到的上述材料用于生产A产品。2008年6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1320万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入400万元，估计销售A产品的销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为6万元。
（3）2008年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：
①用银行存款归还欠款100万元；
②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，该股票作为交易性金融资产反映在账中，其账面余额为380万元（成本为350万元，公允价值变动为30万元）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续并解除债权债务关系。
（4）2008年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为3万元。
（5）2009年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，北方公司设备的公允价值为479.7万元。
要求：
（1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。
（2）判断2008年6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。
（3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。
（4）编制北方公司2008年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。
（5）编制2009年3月20日北方公司资产置换的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）
【答案】
（1）
债务重组日：2008年3月2日。（注双方解除债权债务关系的日期）
债务重组日的会计分录：
借：原材料 1000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170
坏账准备 300
贷：应收账款 1300
资产减值损失 170
（2）
产成品的可变现净值=1320-10=1310万元，产成品的成本=1400万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。
材料可变现净值=1320-400-10=910万元，因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1000-910=90万元。
借：资产减值损失 90
贷：存货跌价准备 90
（3）
借：应付账款 600
贷：银行存款 100
交易性金融资产—成本 350
—公允价值变动 30
投资收益 20
营业外收入—债务重组利得 100
借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30
（4）
年末时，原材料的成本=1000×40%=400万元，可变现净值=410-3=407万元， 已计提存货跌价准备90万元，故应冲回已计提的存货跌价准备90万元。
借：存货跌价准备 90
贷：资产减值损失 90
（5）
借：固定资产 479.7
贷：其他业务收入 410
应交税费—应交增值税（销项税额） 69.7
借：其他业务成本 400
贷：原材料 400
（注：如果是不具有商业实质的，就不需要确认其他业务收入和结转成本，做题时要看清题目的条件。）
2．A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。A公司2008年度发生的有关事项及其会计处理如下，分析判断A公司下面有关收入的确认是否正确，并说明理由。
（1）2008年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2008年12月31日，A公司尚未回购该批商品。
2008年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。
【答案】
该事项属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。
理由：A公司于2008年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。
（2）2008年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2008年底已经预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。
2008年度，A公司在会计报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。
【答案】
该事项属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。
理由：产品安装任务开始于2008年11月30日，至2008年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2008年12月31日，A公司预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为62．5％[20／(20+12)×100％]，应当采用完工百分比法确认劳务收入25(40×62．5％)万元，不应仅确认24万元的劳务收入。
（3）2008年12月1日，A 公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A 公司协商，要求A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。
A公司2008年确认了收入并结转了已售商品的成本。
【答案】
A公司的会计处理不正确。
理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
（4）2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完成。
A公司2008年确认了销售收入。
【答案】
A公司会计处理不正确。
理由：2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
（5）2008年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110％即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。
A公司于2008年确认了收入。
【答案】
A 公司的会计处理不正确。
理由：12月25日，A公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
（6）2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
A公司的会计处理如下：
借：发出商品 150
贷：库存商品 150
借：应收账款—F公司 34
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 34
【答案】
A公司的会计处理正确。
理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。
五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题16分，第2小题17分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。）
1．甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。
2009年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2009年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。
（2）2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。
（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款100万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。
（4）3月5日，甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用100万元，金额较大。至2008年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。
（5）3月15日，甲公司决定以2000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。
要求：
（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。
（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
（3）填列甲公司2008年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。
（2）事项①
借：以前年度损益调整 200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 180
贷：以前年度损益调整 180
借：坏账准备 8
贷：以前年度损益调整 8
借：应交税费—应交所得税 5
贷：以前年度损益调整 5
借：以前年度损益调整 2
贷：递延所得税资产 2
借：利润分配—未分配利润 9
贷：以前年度损益调整 9
借：盈余公积 0.9
贷：利润分配—未分配利润 0.9
事项③
借：以前年度损益调整 40
贷：坏账准备 40
借：递延所得税资产 10
贷：以前年度损益调整 10
借：利润分配—未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
借：盈余公积 3
贷：利润分配—未分配利润 3
事项④
借：以前年度损益调整 100
贷：累计折旧 100
借：应交税费—应交所得税 25
贷：以前年度损益调整 25
借：利润分配—未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 7.5
贷：利润分配—未分配利润 7.5
事项⑥
借：应付股利 100
贷：利润分配—未分配利润 100
（3）
2．甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。相关资料如下：
(1)2008年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
W公司2008年1月1日股东权益总额为l5000万元，其中股本为12000万元、资本公积为3000万元、盈余公积和未分配利润均为0。
W公司2008年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
(2)W公司2008年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2008年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1．5万元。
2008年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。
(3)W公司2009年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。2009年W公司出售可供出售金融资产而转出2008年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。
2009年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
假定：
（1）编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
（2）除上述交易和事项外，不考虑其他交易和事项。
要求：
（1）判断企业合并类型，并说明理由。
(2)编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。
(3)编制甲公司2008年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(4)编制甲公司2008年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(5)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(6)编制甲公司2009年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
【答案】
（1）该企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
（2）
借：长期股权投资 12000（15000×80%）
贷：银行存款 11000
资本公积 1000
（3）
借：营业收入 800（400×2）
贷：营业成本 800
借：营业成本 50[100×（2-1.5）]
贷：存货 50
（4）
① 调整分录
借：长期股权投资 2000（2500×80%）
贷：投资收益 2000
借：长期股权投资 240（300×80%）
贷：资本公积 240
②抵销分录
借：股本 12000
资本公积 3300
盈余公积 250
未分配利润—年末 2250（2500-250）
贷：长期股权投资 14240（12000+2000+240）
少数股东权益 3560[（12000+3300+250+2250）×20%]
借：投资收益 2000
少数股东损益 500
未分配利润—年初 0
贷：本年利润分配—提取盈余公积 250
未分配利润—年末 2250
（5）
借：未分配利润—年初 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 40
贷：存货 40[80×（2-1.5）]
（6）
① 调整分录
借：长期股权投资 2000（2500×80%）
贷：未分配利润—年初 2000
借：长期股权投资 240（300×80%）
贷：资本公积 240
借：长期股权投资 2560（3200×80%）
贷：投资收益 2560
借：投资收益 1600
贷：长期股权投资 1600
借：长期股权投资 24[（150-120）×80%]
贷：资本公积 24
②抵销分录
借：股本 12000
资本公积 3330
盈余公积 570
未分配利润—年末 3130（2250+3200-320-2000）
贷：长期股权投资 15224（14240+2560-1600+24）
少数股东权益 3806 [（12000+3330+570+3130）×20%]
借：投资收益 2560
少数股东损益 640
未分配利润—年初 2250
贷：本年利润分配—提取盈余公积 320
—应付股利 2000
未分配利润—年末 3130
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