一、单项选择题
1.根据《企业会计准则——建造合同》规定，“存货跌价准备——预计损失准备”科目的余额在合同完工后应（ ）。
A.冲减资产减值损失
B.调整主营业务成本
C.冲减工程施工
D.转入工程结算
答案：B
解析：会计准则规定。
2.某公司2006年度的财务会计报告批准报出日为2007年4月26日，下列资产负债表日后事项中属于调整事项的是（ ）。
A.2007年3月10日收到客户退回2006年12月10日销售数额巨大的货物
B.2007年2月10日因火灾发生巨额亏损
C.2007年4月10日公司董事会宣告分配现金股利
D.2007年4月10日公司董事会宣告分配股票股利
答案：A
解析：选项BCD属于非调整事项。
3.因生产而持有的原材料，其期末可变现净值应是（ ）。
A.该材料的估计售价减去该材料估计销售过程中发生的税费的差额
B.该材料所生产的产成品的估计售价减去该材料估计至完工将要发生的成本、估计销售过程中发生的税费的差额
C.该材料所生产的产成品的估计售价减去该产品估计至完工将要发生的成本、估计销售过程中发生的税费的差额
D.该原材料的实际成本
答案：C
解析：生产持有的原材料，其期末可变现净值的计算应以该材料所生产的产成品角度计算，而非材料角度。故选项C正确。
4.甲公司于2007年1月1日从银行专门借入4 000万元用于当日开工的一办公楼建造工程，年利率6%，期限2年。该工程采用出包方式，1月1日预付工程出包款4 000万元，假定除1月1日发生的这笔支出外，该工程当年度未发生其他资产支出。除了这笔专门借款外，甲公司2007年度还有一笔长期资金借款5 000万元，年利率5%，期限3年，该笔借款是在一年前借入的。甲公司借款费用资本化金额按年计算，假定至2007年末该工程尚未完工。则2007年应予资本化的利息费用金额为（ ）万元。
A.54.44 B.60
C.240 D.490
答案：C
解析：资本化利息费用金额为专门借款当期实际发生的利息＝4 000×6% ＝240万元。
5.某外商投资企业美元银行存款账户上期初余额为50 000美元，即期汇率为1美元＝8.30元人民币，该企业本月10日将其中10 000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元＝8.25元人民币，美元卖出价为1美元＝8.39元人民币，当日即期汇率为1美元＝8.32元人民币。假设本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元＝8.28元人民币。则该企业本期应记入财务费用的汇兑损益共计（ ）。
A.600元 B.700元
C.1300元 D.－100元
答案：C
解析：该企业在将美元兑换为人民币时，产生的兑换损失为：$10 000×（8.32－8.25）＝700元人民币；
期末调整外币账户时产生的汇兑损失为：（$50 000×8.30－$10 000×8.32）－$40 000×8.28＝600元人民币，则该企业本期应记入财务费用的汇兑损益共计：700＋600＝1 300元人民币。
6.甲公司
2007年2月1日出于赚取差价的目的，以530万元的价格，购入2005年年初发行的，面值为500万元，票面年利率10%，每年末付息的债券。假定购入时，该债券2006年的利息尚未领取，甲公司于2月10日收到2006年度利息。2007年6月末，该债券市价为450万元；当年8月5日，甲公司将该债券全部出售，处置收入为490万元。则甲公司持有该债券的收益为（ ）万元。
A.－10 B.－40
C.10 D.40
答案：C
解析：初始入账金额＝530－500×10%＝480万元。6月30日公允价值变动损失＝480－450＝30万元。
7.A公司为建造一栋管理用办公楼于2007年初以10 000万元的价款购入一块土地的使用权，该土地使用权的使用年限为50年，预计净残值为零。同年4月初开始，在土地上自行建造办公楼。在建设期间，A公司购进工程所需的物资一批全部用于办公楼工程项目，价款为1 500万元，增值税为255万元。同时，工程领用本企业生产用的材料一批，成本200万元，增值税17万元。支付在建工程人员薪酬588万元。该建造工程于2007年10月底完工。则该办公楼的入账成本金额为（ ）万元。
A.12 560 B.12 510
C.2 560 D.2 543
答案：C
解析：办公楼的入账成本＝1 500＋255＋200＋17＋588＝2 560万元，不应包括土地使用权的成本。土地使用权成本单独摊销。
8.对于因或有事项而确认的预计负债，正确的会计处理是（ ）。
A.既不需在资产负债表中单列项目反映，也不需在会计报表附注中作出披露
B.不需在资产负债表中单列项目反映，但需要在会计报表附注中作出披露
C.需要在资产负债表中单列项目反映，但不需在会计报表附注中作出披露
D.既需要在资产负债表中单列项目反映，也需要在会计报表附注中作出披露
答案：D
解析：按照现行规定，因或有事项而确认的预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，同时在会计报表附注中披露。
9.按照现行规定，下列事项应作为会计政策变更处理的是（ ）。
A.将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
B.设备租入采用经营租赁方式改为融资租赁方式后会计处理方法的改变
C.应收账款的坏账率从1%改为5%
D.对固定资产的折旧年限延长2年
答案：A
解析：选项B属于新政策的运用；选项C、D应作为会计估计变更处理。
10.某企业本年实现税前利润200万元，本期产生的可抵扣暂时性差异10万元，应纳税暂时性差异20万元，适用的所得税率为33%。假定不考虑其他因素。则该公司采用资产负债表债务法下的净利润金额为（ ）万元。
A.124 B.134
C.140.7 D.144
答案：B
解析：本期净利润＝200－200×33%＝134万元。
11.按照《资产减值》会计准则规定，当某项资产出现减值迹象时，需对该资产进行减值测试。下列确定资产可收回金额的做法中，正确的是（ ）。
A.以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量两者孰高确定资产可收回金额
B.当资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时，则按资产账面价值确定资产可收回金额
C.当资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时，则按资产预计未来现金流量现值确定资产可收回金额
D.以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者孰低确定资产可收回金额
答案：C
解析：资产可收回金额应以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者孰高确定，因此，选项AD是错误的。由于它是两者比较确定，因此，当一方无法可靠估计时，则另一方直接确认为可收回金额。
12.企业因持有意图的改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金额资产。按照现行会计准则规定，应（ ）。
A.按持有至到期投资的原账面价值结转
B.按持有至到期投资重分类日公允价值结转
C.按持有至到期投资账面价值与重分类日其公允价值孰低结转
D.不作账务处理
答案：B
解析：持有至到期投资重分类为可供出售金额资产时，按重分类日公允价值确认可供出售金融资产入账价值，持有至到期投资账面价值与公允价值的差额计资本公积。
13.2007年3月，甲公司提出一项新专利技术构想，经充分研究，认为研制成功的可能性极大，于2007年5月开始研制工作。2008年4月研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段，企业为研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择支付了相关费用800万；开发阶段，企业将研究成果或其他知识应用于该项专利技术的设计，发生了相关费用2 000万，其中包含满足无形资产确认条件的支出1 000万。企业该项专利权的入账价值为（ ）万。
A.800 B.1 000
C.2 000 D.2 800
答案：B
14.实行国库集中支付后，对于由财政直接支付的工资，事业单位应借记“事业支出”科目，贷记（ ）科目。
A.银行存款 B.应付工资
C.财政补助收入 D.事业基金
答案：C
15.下列项目中，不应确认为应付职工薪酬的是（ ）。
A.无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费
B.无偿提供给职工使用的租赁住房等资产的租金
C.以现金结算的股份支付
D.以权益结算的股份支付
答案：D
解析：D应确认为资本公积。
二、多项选择题
1.下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A.预提产品售后保修费用
B.购入可供出售金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额
C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧
D.当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出数大于按照税法规定的计税工资标准
答案：AC
2.根据现行《收入》会计准则的规定，下列说法正确的有（ ）。
A.商品销售收入应按扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣应发生时直接计入财务费用
B.销售当时所给予的商业折扣的金额并不影响商品销售收入的金额确定
C.报告年度售出商品在资产负债表日后期间内发生销售折让，应按照资产负债表日后事项加以调整
D.售出商品所发生的销售退回通常应冲减退货当期的销售收入
答案：ABCD
解析：现行准则规定。
3.按照现行规定，下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（ ）。
A.董事会提出报告年度现金股利分配方案
B.报告年度销售商品退回
C.与母公司签订重大资产重组协议
D.对一个企业的巨额投资
答案：ACD
解析：根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，报告年度销售退回事项，符合资产负债表日后事项中调整事项的定义，属于调整事项。董事会提出报告年度现金股利分配方案以及选项C、D，属于非调整事项。
4.按照《金融资产》准则规定，下列非衍生金融资产，不应划分为持有至到期投资的有（ ）
A.准备长期持有，但活跃市场中没有报价的权益工具投资
B.投资者有权要求发行方赎回的债券投资
C.以赚取差价目的从二级市场购入的债券投资
D.回收金额固定或可确定，但活跃市场中没有报价的金融资产
答案：ABCD
解析：持有至到期投资指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，通常在活跃市场上有报价。选项A，权益工具投资无到期日；选项B，企业意图不明确；选项C，不准备持有至到期；选项D，活跃市场中没有报价，显然，均不符合持有至到期的确认标准。
5.下列各项中，在预计资产未来现金流量的现值时，应当综合考虑的因素有（ ）。
A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
C.资产的使用寿命
D.折现率
答案：ABCD
解析：应考虑三个因素：预计未来现金流量，资产使用寿命、折现率。预计未来现金流量包括这里的A、B。
6.下列各项，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.以一批账面价值800万元，公允价值1 000万元的原材料和一项账面价值100万元，公允价值800万元的专利权，换取一项长期股权投资
B.以一项账面价值500万元，公允价值700万元的长期股权投资和500万元的现金资产，换入另一项长期股权投资
C.以一项市价9 000万元的持有至到期金融资产（国库券），换取一项长期股权投资，同时收到补价1000万元
D.以一栋公允价值11 000万元房屋，换入一项长期股权投资，同时支付2 000万元的补价
答案：AD
解析：上述四项除选项B、C外，均是非货币性资产之间的交换，其中“选项A”不涉及补价，“选项B”的补价比例为：500/（500＋700）×100%＝41.67%＞25%，为货币性资产交换。“选项D”的补价比例为：2 000/（11 000＋2 000）×100%＝15.38%＜25%，即为非货币性资产交换。
7.债务重组时，下列各项应计入债务人营业外收入的有（ ）
A.以债务转为资本方式进行债务重组，重组债务账面价值与抵债股份公允价值的差额
B.以非现金资产清偿债务的，用于抵偿债务的固定资产账面价值小于其公允价值的差额
C.修改其他债务条件下，重组债务账面价值与重组后债务的账面价值的差额
D.修改其他债务条件下，修改后的债务条款涉及的或有应付金额加上重组后债务的账面价值与重组债务账面价值的差额
答案：ABCD
解析：以债务转为资本方式进行债务重组，计入债务人营业外收入的仅仅是重组债务账面价值与所转股份的公允价值的差额，而股份面值与其公允价值的差额部分应计入资本公积。
8.下列事项中，应计入当期营业外支出的有（ ）。
A.结转当期已销售商品计提的跌价准备
B.无形资产所有权的转让损失
C.债权人债务重组损失
D.计提无形资产减值准备
答案：BC
解析：结转当期已销售商品计提的跌价准备应冲减主营业务成本，计提无形资产减值准备应计入资产减值损失。
9.下列企业与W公司存在如下关系：（1）W公司拥有A公司40%的股权，W公司拥有60%股权的X公司同时拥有A公司25%的股权；（2）W公司拥有B公司35%的股权，W公司拥有35%股权的Y公司同时拥有B公司35%的股权；（3）W公司拥有C公司35%的股权，并在C公司董事会全体九位董事中拥有五位成员；其中应纳入W公司合并财务报表范围的有（ ）。
A.A公司 B.Y公司
C.B公司 D.C公司
答案：AD
手写板图示2301_03文字描述
解析：关于选项A，W公司直接拥有A公司40%的股权，通过其所控制的X公司间接拥有A公司25%的股权，则W公司直接和间接合计拥有A公司65%的股权，故A公司应纳入W公司的合并范围，选项A是正确的。 关于选项B、C，由于W公司只直接拥有Y公司35%的股权，则W公司不能控制Y公司。在W公司直接拥有B公司35%股权的情况下，即使通过Y公司也不能间接控制B公司。故Y公司、B公司均不应纳入合并范围，选项B、C 是错误的。 关于选项D，虽然W公司仅仅拥有C公司35%的股权，但其在C公司董事会全体九位董事中拥有五位成员，表明其在董事会会议上有半数以上的表决权，则说明W公司实质上已控制了C公司，故C公司应纳入合并范围。
10.按照现行规定，为下列资产的建造或生产而发生的借款费用，可能可以被计入到资产成本中的有（ ）。
A.需要经过两年时间的制造，才能在完工后对外出售的产品
B.需要经过两年时间开发，完成后用于对外出售的房地产
C.需要经过两年时间开发，完成后用于投资性房地产
D.已进入开发阶段，但估计尚需两年时间才能最终形成无形资产的研发项目
答案：ABCD
解析：需要经过相当长时间[通常为一年以上（含）]的建造或者生产过程才能达到预定可销售或使用状态的资产是属于符合资本化条件的资产，主要包括：房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品；企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。
三、判断题
1.以非现金资产抵债的情况下，当债务人所转移的非现金资产的账面价值小于被抵偿债务的账面余额的差额应确认为债务重组收益，计入当期损益。（ ）
答案：×
解析：按现行债务重组的规定，在非现金资产抵债下，债务人应区分资产处置损益和债务重组收益，其中所转移的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额确认为资产处置损益，并根据不同的资产，计入营业外收支、投资收益以及营业利润等，而该资产公允价值与被抵偿应付债务的账面余额的差额确认为债务重组收益，计入营业外收入。
2.按照现行规定，可转换公司债券自发行至转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。（ ）
答案：×
解析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。
3.由于经营亏损导致企业资金紧缺，企业准备将初始确认为持有至到期投资
的某公司债券予以出售。因投资意图和能力的改变，资产负债表日，企业应将该项尚未出售的投资重分类为以公允价值计量且其变动计当期损益的投资。（ ）
答案：×
解析：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
4.企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外收支。（ ）
答案：×
解析：企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。
5.按照现行准则的规定，债务人在发生财务困难的情况下，按与债权人的协议，以账面价值大于所欠债务金额的非现金资产偿债，一定可以判断为债务重组事项。（ ）
答案：×
解析：判断债务重组应以债权人让步为条件。债务人用以抵债的非现金资产账面价值大于所欠债务的金额，无法判断债权人是否让步，因为以非现金资产抵债，要求用以抵债的资产的公允价值小于重组债务的账面价值。如果资产的公允价值大于重组债务的账面价值，那也就一定大于所欠债务的金额，就不属于债务重组事项。
6.对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的或有收益，如果未来事件基本确定收益能够实现，则应作为调整事项估计入账。（ ）
答案：×
解析：对资产负债表日后发生的或有事项的调整处理，还应同时按照或有事项的处理原则。按照或有事项处理原则的规定，或有收益不得确认入账，发生在日后的或有事项也不例外。
7.事业单位出售固定资产发生的净收入，应增加事业基金。（ ）
答案：×
解析：事业单位出售固定资产发生的净收入，应增加专用基金——修购基金。
8.资本化期间内，如果固定资产购建活动发生中断，中断期间发生的专门借款费用不应计入所购建固定资产的成本，应计入当期损益。（ ）
答案：×
解析：购建固定资产期间发生的工程中断，应区分是正常原因的中断还是非正常原因的中断，只有非正常原因中断，且中断时间连续超过3个月以上的，中断期间发生的借款费用才暂停资本化，计入当期损益。
9.W公司拥有D公司80%的股权，D公司因集团内部的定价政策原因造成连年亏损，所有者权益已为负数，则W公司在编制合并会计报表时不应再将D公司纳入合并范围。（ ）
答案：×
解析：作为W公司的子公司，D公司的连年亏损而导致其所有者权益为负数，是因集团内部的定价政策原因造成的，故D公司仍应纳入合并范围。
10.事业单位的资产负债表中，“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。（ ）
答案：×
解析：一般情况下是这样，但存在融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁款时，这两个项目的金额不相等。
四、计算分析题
1.甲公司发生有关交易如下：
（1）2007年3月10日，从二级市场中以每股5.40元的价格购进B公司股票500万股，准备随时变现；当时B公司已宣告分派现金股利每股0.30元，分派股票股利每10股分2股，股利尚未发放。另外支付交易费用2万元。
要求：编制甲公司相关的会计分录。
（1）3月10日购买股票时：
借：交易性金融资产——成本 2550
应收股利 150
投资收益 2
贷：银行存款 2702
（2）5月20日收到现金股利和股票股利。
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
收到股票股利不作会计处理，作备查登记，增加100万股。
（3）6月10日甲公司出售股票300万股，每股成交价为5.80元，另付税费1.2万元。
借：银行存款 1738.8
贷：交易性金融资产——成本 1275（2550×300/（500+100））
投资收益 463.8
（4）6月30日该股票市价每股为5元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 225
贷：公允价值变动损益 225
（5）7月26日出售该股票200万股，每股成交价为4.80元，另付税费1.8万元。
借：银行存款 958.2
投资收益 41.8
贷：交易性金融资产——成本 850
——公允价值变动 150
借：公允价值变动损益 150
贷：投资收益 150
（6）12月31日该股票市价每股为4.20元。
借：公允价值变动损益 80
贷：交易性金融资产——公允价值变动 80
（7）2008年2月10日，B公司宣告发放现金股利每股0.10元。
借：应收股利 10
贷：投资收益 10
（8）3月10日，甲公司如数收到现金股利。
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
（9）4月20日甲公司出售该股票60万股，成交价为每股5.20元，另支付税费2万元。
借：银行存款 310
交易性金融资产——公允价值变动 3
贷：交易性金融资产——成本 255
投资收益 58
借：投资收益 3
贷：公允价值变动损益 3
2.2007年10月10日，甲股份有限公司就A公司所欠10000万元货款与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的用来进行经营出租的一栋写字楼偿付该项债务，双方债权债务结清日为该写字楼所有权转移日。
2007年12月31日，A公司将写字楼所有权转移至甲公司，并办妥了产权转移手续。同日，A公司该写字楼的账面原价为4800万元，已提折旧860万元，未计提减值准备，公允价值为9200万元；
甲公司取得了该写字楼后，与原承租该写字楼的B公司于当日重新签订了租赁合同，合同规定：租赁期自2007年12月31日开始，租期为5年；年租金为500万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
2008年12月31日，甲公司收到第一期租金500万元。同日，该写字楼的公允价值为9500万元。
其他资料如下：
①甲公司为该重组债权已计提的坏账准备为500万元；
②假定A公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量，甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
③假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司写字楼在2008年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
（4）编制甲公司2008年收取写字楼租金的相关会计分录。
解析：
（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
债务重组损失=（10000-500）-9200=300万元，作分录：
借：投资性房地产——成本 9200
坏账准备 500
营业外支出 300
贷：应收账款 10000
（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
资产处置收益=9200-（4800-860）=5260万元
债务重组利得=10000-9200=800万元
编制债务重组分录：
借：应付账款 10000
贷：其他业务收入 9200
营业外收入——债务重组利得 800
借：其他业务成本 3940
投资性房地产累计折旧 860
贷：投资性房地产 4800
（3）计算甲公司写字楼在2008年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
公允价值变动收益=9500-9200=300万元，作分录：
借：投资性房地产——公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益 300
（4）编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。
借：银行存款 500
贷：其他业务收入 500
五、综合题
1.甲公司、A企业是非同一控制下的独立的公司。2007年度甲公司与A企业进行了企业合并。有关合并情况如下：
2007年1月初，甲公司以一栋账面原价为7200万元，已提折旧1700万元，公允价值为7000万元的厂房以及3900万元的现金购买了A企业80%的股权。当时，A企业的所有者权益账面价值为10000万元，其中，股本5000万元、资本公积2000万元、盈余公积600万元、未分配利润2400万元（含2006年度实现的净利润2000万元）。假定当日A企业可辨认净资产公允价值等于其账面价值。
要求（1）：甲公司2007年对A企业的长期股权投资分录
答案：
借：固定资产清理 5500
累计折旧 1700
贷：固定资产 7200
借：长期股权投资 10900
贷：固定资产清理 5500
银行存款 3900
营业外收入 1500
合并后，甲公司、A企业以及它们之间所发生的交易或事项如下：
2007年度：
（1）2007年3月20日，A企业董事会提出2006年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利1000万元。
（2）2007年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一批，交易市价3210万元，同时发生直接交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允市价为3200万元。
（3）2007年5月30日，A企业股东会审议通过2006年度利润分配方案，审议通过的利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案，并于6月20日实际发放。
答案：甲公司2007年对A企业的长期股权投资分录
5月30日：
借：应收股利 640
贷：长期股权投资 640
6月20日：
借：银行存款 640
贷：应收股利 640
（4）2007年6月，甲公司将一批成本为3000万元的产品按加成20%的毛利率后出售给A企业，后者将其作为购进商品，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。
甲公司、A企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所生产销售的产品均为增值税应税产品（下同）。
上述交易款均已收付。
（5）2007年7月，甲公司向A企业赊购产品一批，该批产品A企业的实际成本为2000万元，甲公司实际按2600万元的价格购进。甲公司将购入的该产品作为行政部门的固定资产使用，并按5年采用直线法计提折旧，预计净残值为0。假定至年末，甲公司尚未支付该笔货款，A企业为该笔应收款计提了坏账准备150万元。
（6）2007年10月1日，A企业发行5年期企业债券，面值为10000万元，发行价格为10000万元，票面年利率为6%，每年10月1日支付利息，到期一次还本。甲公司购入该债券的80%，并准备持有至到期。
（7）2007年度，A企业实现净利润4500万元。
其他资料：
（1）甲公司和A企业所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33%。
（2）2008年3月20日，A企业董事会提出2007年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过，其中盈余公积的计提比例是法定比例。
要求（2）：编制甲公司2007年度有关合并抵销分录。（不要求作所得税费用的抵销分录）
答案：甲公司2007年度有关合并抵销分录：
先按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资 3600
贷：投资收益 3600
借：资本公积 53.6
贷：长期股权投资 53.6
甲公司的长期股权投资经调整后的金额=10260+3600-53.6=13806.4万元
A企业2007年末的股东权益金额：
股本=5000万元
资本公积=2000-67=1933万元
盈余公积=600+200+450=1250万元
未分配利润=2400-200-800+4500-450=5450万元
合计：13633
股权投资的合并抵销分录：
借：股本 5000
资本公积 1933
盈余公积 1250
未分配利润—年末 5450
商誉 2900
贷：长期股权投资 13806.4
少数股东权益 2726.6
借：投资收益 3600
少数股东损益 900
未分配利润—年初 2200
贷：本年利润分配—提取盈余公积 450
—应付股利 800
未分配利润—年末 5450
内部交易的抵销：
存货抵销：
借：营业收入 3600
贷：营业成本 3600
借：营业成本 240
贷：存货 240
固定资产及应收应付的抵销：
借：营业收入 2600
贷：营业成本 2000
固定资产—原价 600
借：固定资产—累计折旧 50
贷：管理费用 50
借：应付账款 3042
贷：应收账款 3042
借：应收账款 150
贷：资产减值损失 150
债券投资的抵销：
借：应付债券 8120
贷：持有至到期投资 8120
借：投资收益 120
贷：财务费用 120
2.甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年年初起执行新会计准则。采用实际利率法确认利息收入。2007年度财务报告批准报出日为2008年3月25日。2007年度的所得税汇算清缴工作完成日为2008年3月15日，适用的所得税税率为33%，所得税核算工作采用资产负债表债务法。
要求：
（1）判断甲公司对2007年度交易或事项会计处理正确与否，并对你认为不正确的会计处理予以更正（假定不正确的会计处理是在2007年度发现的，当时尚未确认所得税）。
（2）判断甲公司2008年度发生的交易或事项中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积的会计分录）。
其他资料：
（1）甲公司下列交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
（2）本题中不考虑除增值税、所得税外的其他相关税费。
（1）甲公司对售出A产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。公司2007年度共销售A产品4 000万元（不含增值税）。根据以往经验，“包退”产品占售出产品的1%，“包换”产品占1.5%，“包修”产品占2%。
2007年甲公司已确认了主营业务收入4000万元，同时已结转了产品销售成本3000万元。
答案：该业务处理不正确，更正如下
借：主营业务收入 40
贷：主营业务成本 30
应付账款 10
（2）2007年初，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售B产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出B产品当日收取价款2100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于以后每年1月1日等额收取。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存入银行。甲公司B产品的成本为4000万元。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。
甲公司已作以下会计处理：
借：银行存款 2100
贷：主营业务收入 1250
应交税费—应交增值税（销项税额） 850
借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
假定实际年利率为6%。
答案：业务（2）处理不正确，更正如下
借：长期应收款 3750
贷：主营业务收入 3341.25
未实现融资收益 408.75
借：主营业务成本 3000
贷：库存商品 3000
借：未实现融资收益 200.475
贷：财务费用 200.475
（3）2007年11月18日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售C产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在购入C产品三个月内对C产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月15日，甲公司发出C产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。甲公司C产品的成本为350万元。
由于C产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性，2007年未确认产品销售收入和结转销售成本。
答案：该业务处理正确
2008年初至2008年3月25日，甲公司还发生了以下交易或事项：
（1）2008年2月4日，收到C公司来函，要求对2007年11月所购D产品在价格上给予5%的折让（甲公司在该D产品售出时，已确认销售收入400万元，并收到款项）。经查核，该批产品外观存在质量问题。甲公司同意了C公司提出的折让要求。当日，收到C公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
答案：事项（1）属于日后调整事项
借：以前年度损益调整 20
应交税费—应交增值税（销项税额） 3.4
贷：银行存款 23.4
借：应交税费－应交所得税 6.6
贷：以前年度损益调整 6.6
借：利润分配—未分配利润 13.4
贷：以前年度损益调整 13.4
（2）2008年3月1日，收到J公司来函，要求对2007年5月购买的E产品退货。销售E产品的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为了及时收回货款，当时给予J公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假定按照应收账款全额计算现金折扣）。该批产品的实际成本为70万元。 J公司在10天的折扣期内支付了货款，享受了折扣金额。
经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意J公司全部退货。甲公司已于2008年3月9日收到J公司退回的E产品。同日，收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并向J公司支付了退货款。
答案：事项（2）属于日后调整事项
借：以前年度损益调整 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
贷：以前年度损益调整 2.34
银行存款 114.66
借：库存商品 70
贷：以前年度损益调整 70
借：应交税费－应交所得税 9.1278
贷：以前年度损益调整 9.1278
借：利润分配—未分配利润 18.5322
贷：以前年度损益调整 18.5322
（3）2008年3月15日，甲公司于2007年12月15日销售给K公司的C产品无条件退货期限届满。K公司对C产品的质量和性能表示满意。
答案：事项（3）属于08年当期事项：
借：预收账款 500
贷：主营业务收入 500
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
（4）2008年3月20日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为甲公司因合同违约于2007年11月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2007年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2007年12月31日确认预计负债120万元。
答案：事项（4）属于日后调整事项
借：以前年度损益调整 60
贷：预计负债 60
借：递延所得税资产 19.8
贷：以前年度损益调整 19.8
借：利润分配—未分配利润 40.2
贷：以前年度损益调整 40.2
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文章录入：yihan 责任编辑：yihan |
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