一、单项选择题（本类题共15题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答题，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中。多项、错选、不选均不得分）
1.甲公司2007年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券。公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。采用实际利率法摊销，则甲公司2008年1月1日持有至到期投资摊余成本为（ ）万元。
A.10471.63
B.10381.06
C.1056.04
D.1047.16
【答案】B
【解析】（1）2007年6月30日
实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10560.42×4%×6/12＝211.21（万元）
应收利息＝债券面值×票面利率＝10000×6%÷2＝300（万元）
“持有至到期投资—利息调整”＝300－211.21＝88.79（万元）
（2）2007年12月31日
实际利息费用＝（10560.42－88.79）×4%÷2＝209.43（万元）
应收利息＝10000×6%÷2＝300（万元）
“持有至到期投资—利息调整”＝300－209.43 ＝90.57（万元）
（3）2008年1月1日摊余成本＝10560.42－88.79－90.57＝10381.06（万元）
2.甲公司同意乙公司以其持有的A公司股票还所欠的450万元货款，乙公司作为交易性金融资产股票的账面价值405万元，此外已宣告发放但尚未领取的现金股利7.5万元，公允价值为435万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为450万元，已计提的坏账准备为15万元。乙公司债务重组利得为（ ）万元。
A.37.5
B.22.5
C.7.5
D.15
【答案】D
【解析】
借：应付账款 450
贷：交易性金融资产 405
应收股利 7.5
营业外收入——债务重组利得 450－435＝15
投资收益 435－405－7.5＝22.5
3.在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是（ ）。
A.以税后利润弥补亏损
B.以盈余公积金弥补亏损
C.按净利润的10%计提盈余公积金
D.以盈余公积金分配现金股利
【答案】D
【解析】以盈余公积金分配现金股利，应借记“盈余公积”，贷记“应付股利”科目，可以引起所有者权益减少。
4.2008年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款280万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2008年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为300万元，到期日为2008年5月31日。假定不考虑其他因素。2008年2月份，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为（ ）。
A.0
B.5万元
C.10万元
D.20万元
【答案】D
【解析】本题中是带追索权的,所以是按短期借款来处理的：
借：银行存款 280
财务费用 20
贷：短期借款 300
5.2008年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为4年。该办公楼预计尚可使用20年。2008年1月15日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至7月1日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出400万元。甲公司该装修形成的长期待摊费用在2008年度应摊销的金额为（ ）
A.100万元
B.20万元
C.25万元
D.50万元
【答案】D
【解析】2008年度应摊销的金额＝400/4÷2＝50万元。
6.某公司于2006年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2006年12月31日预计可收回金额为261万元，2007年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2008年6月30日的账面价值为（ ）。
A.210万元
B.212万元
C.225万元
D.226万元
【答案】A
【解析】2006年计提无形资产减值准备：300/10×9－261＝9（万元），2006年末的账面价值为261万元。2007年末未计提无形资产减值准备前账面价值为261－261/9＝232（万元）；2007年末应该计提减值准备：232－224＝8（万元），2007年末计提无形资产减值准备后的账面价值为224万元，2008年6月30日的账面价值为224－224/8×6/12＝210（万元）。
7.甲公司于2007年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息收入为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2008年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。
A.308008.2
B.308026.2
C.308316.12
D.308348.56
【答案】D
【解析】利息调整总额＝（313347－120＋150）－300000＝13377（万元）。
2007年的应付利息＝300000×5%＝15000（万元）
2007年实际利息费用＝313377×4%＝12535.08（万元）
2007年应该摊销的利息调整金额＝15000－12535.08＝2464.92（万元）
2007年末账面价值＝300000＋13377－2464.92＝310912.08（万元）
2008年的应付利息＝300000×5%＝15000（万元）
2008年实际利息费用＝310912.08×4%＝12436.48（万元）
2008年应该摊销的利息调整金额＝15000－12436.48＝2563.52（万元）
2008年末账面价值＝300000＋13377－2464.92－2563.52＝308348.56（万元）
注：将本题与单选题第一题结合起来理解，第一题讲的是投资方的处理，本题讲的是发行债券方的处理，两者站在不同的角度，不过处理的思路一样。
8.2006年6月1日甲企业购买一项专利权，确定的实际成本为2400万元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为10年。甲企业在2007年12月1日将其通过非货币性资产交换换入一项固定资产，当日办理完毕相关手续。无形资产的公允价值为2000万元，并按5%的税率计算应交营业税。假设该项交易具有商业实质。甲企业因该非货币性资产交换而计入营业外支出的金额为（ ）万元。
A.140
B.160
C.120
D.150
【答案】A
【解析】出售无形资产时的账面净值＝2400－2400÷10÷12×18＝2040（万元）；无形资产出售净损益＝2000－2040－2000×5%＝－140（万元），计入营业外支出的借方。
9.2007年12月31日，甲公司将某产品以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该产品成本为140万元，未计提减值准备；2008年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该产品租回用于企业管理部门；租赁期开始日为2008年1月1日，租期为3年；租金总额为48万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2008年度利润总额的影响为（ ）万元。
A.－44
B.－16
C.－4
D.20
【答案】C
【解析】递延收益＝176－140＝36（万元）；对甲公司2008年度利润总额的影响＝36÷3－48÷3＝－4（万元）。
类似的题目有：长期股权投资采用权益法核算，可能初始投资时产生了营业外收入，在被投资方实现净利润时，投资方应确认投资收益。题目问投资业务对利润的影响时，不仅应考虑投资收益的金额，还应考虑计入营业外收入的金额。
10.A公司2007年度财务报告批准报出日为2008年4月30日，之前发生的下列事项，不需要对2007年度会计报表进行调整的是（ ）。
A.2008年2月10日,法院判决保险公司对2007年12月3日发生的火灾赔偿15万元
B.2007年11月份售给某单位的100万元商品,在2008年1月25日被退回
C.2008年1月30日得到通知，上年度应收某单位的货款2000万元，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备10万元
D.2008年2月20日公司股东会批准了2007年度现金股利分配方案
【答案】D
11.甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为2000万元，转换日之前“投资性房地产—成本”科目余额为2300万元，“投资性房地产——公允价值变动”科目贷方余额为200万元，则转换日影响损益的正确处理方法为（ ）。
A.记入“投资收益”贷方100万元
B.记入“投资收益”借方100万元
C.记入“公允价值变动损益”贷方100万元
D.记入“公允价值变动损益”借方100万元
【答案】 D
【解析】本题相关的账务处理是：
借：固定资产 2000
投资性房地产——公允价值变动 200
公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产——成本 2300
12.2007年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2009年3月31日完工；合同总金额为1800万元，预计合同总成本为1500万元。2007年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同尚需发生成本1050万元。2008年12月31日，累计发生成本1200万元，预计完成合同尚需发生成本300万元。2009年3月31日工程完工，累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2008年度对该合同应确认的合同收入为（ ）万元。
A.540
B.900
C.1200
D.1440
【答案】 B
【解析】2007年确认收入金额为＝1800×450/（450＋1050）＝540（万元）
2008年应该确认收入＝1800×1200/（1200＋300）－540＝900（万元）
13.B公司于2007年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2007年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产影响2007年 “利润表”投资收益项目的金额为（ ）万元。
A.－266.25
B.52.5
C.－18.75
D.3.75
【答案】A
【解析】本题相关的账务处理是：
借：可供出售金融资产 150×9＋22.5＝1372.5
贷：银行存款 1372.5
借：银行存款 150×3.75÷10＝56.25
贷：投资收益 56.25
借：资本公积 1372.5－150×8.25＝135
贷：可供出售金融资产 135
借：银行存款 150×7＝1050
投资收益 322.5
贷：可供出售金融资产 1372.5－135＝1237.5
资本公积 135
14.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算，假定具有商业实质。甲公司另向乙公司支付补价45万元。甲公司和乙公司适用的增值税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A产品：账面成本180万元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值150万元；②库存商品——B产品：账面成本40万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值30万元。乙公司换出原材料：账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，公允价值225万元。则乙公司取得的库存商品——A产品的入账价值为（ ）万元。
A.135
B.150
C.141.37
D.156.38
【答案】D
乙公司取得的库存商品的入账价值总额＝225－45＋225×17%－（150×17%＋30×17%）＝187.65（万元）；库存商品—A产品的入账价值＝187.65×[150/（150＋30）]＝156.38（万元）。
相关分录为：
借：库存商品——A 156.38
——B 31.27
应交税费——应交增值税（进项税额） 30.6（180×17%）
银行存款 45
贷：其他业务收入 225
应交税费——应交增值税（销项税额） 38.25（225×17%）
15.甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年以内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2008年12月31日应收款项账户的年末余额及账龄分别为：
账户 期末余额（万元） 账龄
应收账款—A公司 2000（借方） 逾期3个月
应收账款—B公司 500（贷方） 未到期
其他应收款—C公司 300（借方） 逾期8个月
预付账款—E公司 200（借方） 未到期
应收票据—F公司 1000（借方） 未到期
若甲公司“坏账准备”账户2008年年初贷方余额为60万元，2008年确认的坏账损失为120万元，则甲公司2008年12月31日计提坏账准备记入“资产减值损失”账户的金额为（ ）万元。
A.202
B.70
C.190
D.130
【答案】A
【解析】“坏账准备”账户的期末余额＝2000×5%＋300×10%＋200×1%＋1000×1%＝142（万元）；计入资产减值损失的金额＝142－60＋120＝202（万元）。
二、多项选择题（本类题共10题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答题，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中。多项、错选、不选均不得分）
1.国库单一账户体系下财政部门开设的银行账户包括（ ）。
A.在中国人民银行开设国库单一账户
B.在商业银行开设零余额账户
C.在商业银行开设预算外资金专户
D.经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户
【答案】ABC
2.下列各项经济业务中，正确的表述有（ ）。
A.企业会计期末所估计的存货跌价损失一定会对当期损益产生影响
B.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额
C.如果期末存货计价过高，说明本期收益可能高估；反之，则会引起本期收益低估
D.为特定客户设计产品发生的设计费也应计入存货成本
【答案】CD
【解析】企业会计期末所估计的存货跌价损失不一定会对当期损益产生影响，因为还应与期初存货跌价准备的余额进行比较；现金折扣只有在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本；根据“本期销售成本＝期初库存＋本期购进－期末库存”计算公式的原理，期末库存计价过高说明本期销售成本估价过低，由此本期收益可能高估。此题正确答案为CD。
3.下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有（ ）。
A.长期股权投资采用成本法核算
B.长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价
C.在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价
D.企业研发无形资产过程中研究阶段发生的费用，计入当期管理费用
【答案】BCD
【解析】选项A与谨慎性没有关系；选项B，计提资产减值属于比较典型的体现谨慎性要求的事项；选项C，低估存货，高估费用，体现谨慎性要求；选项D同样体现谨慎性要求。所以此题正确答案为BCD。
4.下列有关可转换公司债券，正确的表述有（ ）。
A.发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券—－可转换公司债券（利息调整）”科目
B.在转换为股票之前，其所包含的负债成份，对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记有关科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”
C.可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值）、（利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目
D.转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
【答案】ABCD
5.甲公司应收乙公司的账款3 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以一项无形资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的原值为900万元，已计提摊销额100万元，公允价值为1 050万元；长期股权投资的账面价值为1 100万元，公允价值为1 250万元。假定不考虑相关税费，则乙公司计入损益的项目有（ ）。
A.营业外收入——处置非流动资产利得250万元
B.投资收益150万元
C.营业外收入——债务重组利得400万元
D.营业外收入——债务重组利得800万元
【答案】ABC
【解析】
借：应付账款 3 000
累计摊销 100
贷：银行存款 300
无形资产 900
营业外收入——处置非流动资产利得 [1 050－（900－100）]250
长期股权投资 1 100
投资收益 （1 250－1 100）150
营业外收入——债务重组利得 （3 000－300－1 050－1 250）400
6.下列有关或有事项的表述中，不正确的有（ ）。
A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
C.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
D.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项
【答案】ABCD
【解析】A选项，或有事项有可能导致或有负债，也有可能导致或有资产。B选项，根据企业会计准则规定，或有负债和或有资产都不允许确认。C选项，或有事项对于企业既有可能产生不利影响，也有可能产生有利影响。D选项，根据企业会计准则规定，对于未决诉讼，无论是被提起诉讼的，还是提起诉讼的，都属于或有事项。
7.下列有关不切实可行的表述正确的有（ ）。
A.应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定，属于不切实可行的
B.应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定，属于不切实可行的
C.应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分，属于不切实可行的
D.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理
【答案】ABCD
8.A公司2007年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2007年年初未分配利润的有（ ）。
A.发现2006年漏记管理费用100万元
B.2007年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年
C.发现应在2006年确认为资本公积的800万元计入了2006年的投资收益
D.2007年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
【答案】AC
【解析】A、C选项，属于前期重大会计差错，会影响2007年年初未分配利润， B、D选项，属于会计估计变更，所以采用未来适用法，不会影响2007年年初未分配利润。
9.某上市公司2007年度的财务会计报告批准报出日为2008年4月30日，应作为资产负债表日后调整事项处理的有（ ）。
A.2008年1月份销售的商品，在2008年3月份被退回
B.2008年2月发现2007年无形资产少摊销，达到重要性要求
C.2008年3月发现2006年固定资产少提折旧，达到重要性要求
D.2008年5月发现2007年固定资产少提折旧，达到重要性要求
【答案】BC
【解析】A、D选项，属于当期业务。
10.下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有（ ）。
A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益
B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益
C.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分
D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额、被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资账面价值，以其他实质上构成对投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的
【答案】ABCD
三、判断题（本类题共10题，每小题1分，共10分。判断结果正确的得1分，判断错误正确的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）
1.在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资账面价值。（ ）
【答案】×
【解析】采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权比例计算应分得的利润，借：应收股利；贷：长期股权投资（损益调整），所以不再确认投资收益，但要冲减长期股权投资账面价值。
2.自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。（ ）
【答案】√
【解析】自然灾害或意外事故的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入营业外支出。
3.处置投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计入营业外收入或营业外支出。（ ）
【答案】×
【解析】应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目（成本），贷记或借记本科目（公允价值变动）；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。
4.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。（ ）
【答案】√
5.如果债权人受让涉及多项非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按非现金资产按公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。（ ）
【答案】×
【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，不需要按公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。
6.处置采用权益法核算的长期股权投资时，将原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，转入“投资收益”科目。（ ）
【答案】√
7.企业购入或支付土地出让金而取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算；并按规定的摊销期限分期摊销。企业在进行建造自用项目时，应将相关的土地使用权予以结转；结转时，将土地使用权的账面价值一次计入在建工程成本。（ ）
【答案】×
【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不再转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
8.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更。（ ）
【答案】×
【解析】按照企业会计制度的规定：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
9.对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。（ ）
【答案】√
10.通过非货币性资产交换换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额或换入资产的账面价值的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（ ）
【答案】√
四、计算分析题（本题型共2题，其中第1题12分，第2题10分，共22分。需要求计算的项目，均需列出计算过程；凡要求编制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目）
1.A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票500万股，成交价共计为2700万元，其中包含交易费用2万元及B公司宣告发放股利，每股派0.3元现金股利、每10股派2股股票股利，A公司作为可供出售金融资产；3月20日收到现金股利和股票股利；6月10日A公司出售股票300万股，每股成交价为5.80元，另付税费1.20万元；6月30日该股票每股市价为5元；7月26日出售股票200万股，成交价为4.80元，另付税费1.80万元；12月31日该股票每股市价为4.2元；2008年2月10日出售股票60万股，成交价为5.20元，另付税费2万元。
要求：编制A公司有关可供出售金融资产的会计分录。
【分析】主要考点：
1.可供出售金融资产初始计量
2.可供出售金融资产的处置
【答案】
（1）3月10日购买股票时
借：可供出售金融资产——成本 2 550（2 700－150）
应收股利 150
贷：银行存款 2 700
（2）3月20日收到现金股利
借：银行存款 150（500×0.3）
贷：应收股利 150
对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。
（3）6月10日A企业出售股票
借：银行存款 1 738.80（300×5.80－1.20）
贷：可供出售金融资产——成本 1 275（2 550×300/600）
投资收益 463.8
（4）6月30日
借：可供出售金融资产——公允价值变动 225（300×5－1275）
贷：资本公积——其他资本公积 225
（5）7月26日出售股票
借：银行存款 958.20（200×4.8－1.80）
投资收益 41.80
贷：可供出售金融资产——成本 850[（2 550－1 275）×200/300]
——公允价值变动 150（225×200/300）
借：资本公积——其他资本公积 150[225×（200/300）]
贷：投资收益 150
（6）12月31日
借：资本公积——其他资本公积 80（100×5－100×4.2）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 80
（7）2008年2月10日
借：银行存款 310（60×5.2－2））
可供出售金融资产——公允价值变动 3[（150＋80－225）×60/100]
贷：可供出售金融资产——成本 255[（2 550－1 275－850）×60/100]
投资收益 58
借：投资收益 3
贷：资本公积——其他资本公积 3
2.正保上市公司（本题下称“正保公司”）于2007年1月1日按面值发行总额为60 000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为5年、票面年利率为3%。正保公司在可转换公司债券募集说明书中规定：每年12月31日支付债券利息（即年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2008年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行债券所得款项60 000万元已收存银行。正保公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。〔（P/V，5，9%）＝0.6499；（P/A，5，9%）＝3.8897〕
2008年1月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为15 000万元的可转换公司债券全部转换为正保公司股份，共计转换1 200万股，并于当日办妥相关手续。
正保公司可转换公司债券发行成功后，生产设备的建造工作于2007年3月1日正式开工。支出如下：
3月1日，支付工程进度款项50 000万元；
4月1日， 非正常原因而停工；
5月1日，重新开工；
5月1日，支付工程进度款项10 000万元；
10月1日，支付工程进度款项800万元；
11月1日，支付工程进度款项90万元；
12月31日，生产设备建造达到预定可使用状态。
正保公司对该可转换公司债券每年末计提一次利息并摊销利息调整；正保公司按约定时间每年支付利息。
要求：
（1）计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。
（2）编制2007年1月1日正保公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（3）编制正保公司2007年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
（4）编制正保公司2008年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
【答案】
（1）计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。
可转换公司债券负债成份的公允价值＝60 000×0.6499＋60 000×3%×3.8897＝45 995.46（万元）；可转换公司债券权益成份的公允价值＝60 000－45 995.46＝14 004.54（万元）。
（2）编制2007年1月1日正保公司发行可转换公司债券时的会计分录。
借：银行存款 60 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 14 004.54
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 60 000
资本公积——其他资本公积 14 004.54
（3）编制正保公司2007年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
2007年专门借款应付利息金额＝60 000×3%＝1 800（万元）
2007年专门借款实际利息费用＝45 995.46×9%＝4 139.59（万元）
2007年专门借款利息调整＝4 139.59－1 800＝2 339.59（万元）
2007年专门借款存入银行取得的利息收入＝60 000×0.5%×2＋10 000×0.5%×2＝700 （万元）
其中：在资本化期间内取得的利息收入＝10 000×0.5%×2＝100（万元）
在费用化期间内取得的利息收入＝60 000×0.5%×2＝600（万元）
2007年专门借款利息资本化金额＝4 139.59×10/12－100＝3 349.66（万元）
2007年专门借款利息费用化金额＝4 139.59×2/12－600＝89.93（万元）
借：在建工程 3 349.66
财务费用 89.93
应收利息 700
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2 339.59
应付利息 1 800（60 000×3%）
借：应付利息 1 800
贷：银行存款 1 800
（4）编制正保公司2008年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 15 000
资本公积——其他资本公积 3 501.14（14 004.54×15 000/60 000）
贷：股本 1 200
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2 916.24 [（14 004.54－2 339.59）×15 000/60 000]
资本公积——股本溢价 14 384.9
【分析】本题考点：
1.可转换公司债券的账务处理
2.借款费用的相关处理
五、综合题（本题型共2题，其中第1题15分，第2题18分，共33分。凡要求编制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目）
考点：债务重组、投资性房地产及两类金融资产的核算
1.甲公司为上市公司，2007年至2008年发生的相关交易或事项如下：
（1）2007年7月30日，甲公司就应收A公司账款9000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋写字楼及一项可供出售金融资产（股权投资）偿付该项债务；A公司写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
2007年8月10日，A公司将写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为1000万元；A公司该写字楼的原值为3000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为3300万元；A公司该可供出售金融资产的账面价值为3900万元，其中成本为3000万元、公允价值变动为900万元，公允价值为3450万元。
甲公司将取得的股权投资作为交易性金融资产。甲公司取得写字楼后委托某装修公司对其进行装修。
（2）甲公司2007年8月10日预付装修款项500万元；至2008年1月1日累计发生装修支出800万元，差额通过银行支付。2008年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。装修工程符合资本化条件。
对于该写字楼，甲公司与B公司于2007年12月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2008年1月1日开始，租期为5年；年租金为400万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计下次装修为租赁期届满后，预计净残值均为零。
（3）2008年12月31日，甲公司收到租金400万元。同日，该写字楼的公允价值为5000万元。
（4）2008年12月31日，甲公司交易性金融资产的公允价值为3400万元。
（5）2009年1月20日，甲公司与C公司签订交易性金融资产转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的交易性金融资产转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。2009年1月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；2009年2月6日，双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司交易性金融资产公允价值为4000万元；C公司土地使用权的公允价值为4200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
（4）其他资料如下：
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
（3）编制有关写字楼装修及完工的会计分录。
（4）计算甲公司写字楼在2008年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司2008年收取写字楼租金的相关会计分录。
（6）计算甲公司交易性金融资产在2008年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
（7）计算甲公司转让交易性金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。
1.【答案】
（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
甲公司债务重组应当确认的损益＝9000－3300－3450－1000＝1250（万元）
借：在建工程 3300
交易性金融资产 3450
坏账准备 1000
营业外支出 1250
贷：应收账款 9000
（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
A公司债务重组过程中应确认的损益＝300＋1500＝1800（万元）
其中：
非现金资产处置损益＝[3300－（3000－300）]＋（3450－3900）＋900＝1050（万元）
债务重组利得＝9000－（3300＋3450）＝2250（万元）
借：应付账款 9000①
资本公积 900⑤
贷：固定资产清理 2700②
可供出售金融资产 3900④
投资收益 450 [（3450－3900）＋900]⑥
营业外收入——非现金资产处置利得 600 （3300－2700）③
——债务重组利得 2250⑦
（3）编制有关写字楼装修及完工的会计分录。
借：预付账款 500
贷：银行存款 500
借：在建工程 800
贷：预付账款 500
银行存款 300
借：投资性房地产——成本 4100
贷：在建工程 4100
（4）计算甲公司写字楼在2008年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
投资性房地产公允价值变动损益＝5000－4100＝900（万元）
借：投资性房地产——公允价值变动 900
贷：公允价值变动损益 900
（5）编制甲公司2008年收取写字楼租金的相关会计分录。
借：银行存款 240
贷：其他业务收入 240
（6）计算甲公司交易性金融资产在2008年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
交易性金融资产公允价值变动损益＝3400－3450＝－50（万元）
借：公允价值变动损益 50
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50
（7）计算甲公司转让交易性金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。
转让交易性金融资产的损益＝4000－3400－50＝550（万元）
借：预付账款 200
贷：银行存款 200
借：无形资产 4200（4000＋200）⑤
交易性金融资产——公允价值变动 50②
贷：交易性金融资产——成本 3450①
公允价值变动损益 50③
投资收益 550④
预付账款 200⑥
2.甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其合并会计报表报出日为次年的2月25日。乙股份有限公司（以下称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
2006年至2008年有关交易和事项如下：
（1）2006年度
①2006年1月1日，甲公司以4 800万元的价格协议购买乙公司法人股1 500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。
2006年1月1日乙公司的股东权益总额为36 900万元，其中股本为15 000万元，资本公积为6 800万元，盈余公积为7 100万元，未分配利润为8 000万元。
②2006年3月10日，乙公司宣告2005年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。3月20日，甲公司收到乙公司派发的现金股利和股票股利。
③2006年度乙公司实现净利润4 800万元。
（2）2007年度
①2007年3月1日，乙公司宣告2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。3月6日甲公司收到乙公司派发的现金股利。
②2007年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8 100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32 400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。
③2007年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。
④2007年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5 400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2006年10月10日取得，取得成本为4 000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3 600万元，未计提减值准备。
乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。
2007年12月31日该专利权的预计可收回金额为5 300万元。
⑤2007年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1 000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售，A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。
⑥2007年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。
⑦2007年度乙公司实现净利润7 200万元，其中1月至6月实现净利润3 000万元，7月至12月实现净利润4 200万元。
（3）2008年度
①2008年3月20日，乙公司宣告2007年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。3月26日甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。
②2008年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。
③2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2007年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。
2008年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。
④2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3 100万元。
⑤2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。
⑥2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1 000万元。
⑦2008年度乙公司实现净利润6 300万元。
其他有关资料如下：
（1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。
（2）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备。
（3）除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
（4）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
（5）甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意公益金；计提法定盈余公积和任意公益金均作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。
（6）假定上述交易和事项均具有重要性。
要求：
（1）编制2006年有关投资相关的会计分录。
（2）计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量。
（3）编制2007年有关投资相关的会计分录。
（4）计算二次投资合计产生的商誉。
（5）计算甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量。
（6）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录。
（7）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。
【答案】
（1）2006年度
①2006年1月1日，甲公司以4 800万元的价格协议购买乙公司法人股1 500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。
2006年1月1日乙公司的股东权益总额为36 900万元，其中股本为15 000万元，资本公积为6 800万元，盈余公积为7 100万元，未分配利润为8 000万元。
②2006年3月10日，乙公司宣告2005年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。3月20日，甲公司收到乙公司派发的现金股利和股票股利。
③2006年度乙公司实现净利润4 800万元。
要求：
（1）编制2006年有关投资相关的会计分录。
【答案】
①1月1日
借：长期股权投资——乙公司 4 800
贷：银行存款 4 800
②3月10日
借：应收股利 150（1 500÷10×1）
贷：长期股权投资——乙公司 150
③3月20日
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
（2）计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量。
【答案】股票数量＝1 500＋300＝1 800（万股）
（2）2007年度
①2007年3月1日，乙公司宣告2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。3月6日甲公司收到乙公司派发的现金股利。
②2007年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8 100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32 400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。
③2007年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。
④2007年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5 400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2006年10月10日取得，取得成本为4 000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3 600万元，未计提减值准备。
乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。
2007年12月31日该专利权的预计可收回金额为5 300万元。
⑤2007年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1 000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售，A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。
⑥2007年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。
⑦2007年度乙公司实现净利润7 200万元，其中1月至6月实现净利润3 000万元，7月至12月实现净利润4 200万元。
要求：
（3）编制2007年有关投资相关的会计分录。
【答案】
①3月1日
现金股利＝1 800×0.2＝360（万元）
应冲减投资成本的金额＝（150＋360）－4 800×10%－150＝－120（万元）
借：应收股利 360
长期股权投资——乙公司 120
贷：投资收益 480
②3月6日
借：银行存款 360
贷：应收股利 360
③6月20日
借：预付账款 32 400
贷：银行存款 32 400
④7月1日
追加投资：
追加投资部分持股比例＝8 100万股/（15 000＋15 000/10×2）万股＝45%
借：长期股权投资——乙公司 32 400
贷：预付账款 32 400
要求：
（4）计算二次投资合计产生的商誉。
【答案】2006年1月1日第一次投资产生商誉＝4 800－36 900×10%＝1 110（万元）
2007年7月1日第二次投资产生商誉＝32 400－（06初所有者权益总额36 900－06年分配现金股利1 500＋06年实现净利润4 800－07年分配现金股利3 600＋07上半年实现净利润3 000）×45%＝14 580（万元）
二次商誉合计＝1 110＋14 580＝15 690（万元）
（3）2008年度
①2008年3月20日，乙公司宣告2007年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。3月26日甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。
要求：
（5）计算甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量。
【答案】甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量＝1 800＋8 100＋990＝10 890（万股）
②2008年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。
③2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2007年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。
2008年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。
④2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3 100万元。
⑤2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。
⑥2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1 000万元。
⑦2008年度乙公司实现净利润6 300万元。
其他有关资料如下：
（1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。
（2）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备。
（3）除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
（4）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
（5）甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积；计提法定盈余公积和任意盈余公积均作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。
（6）假定上述交易和事项均具有重要性。
要求：
（6）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录。
【答案】
①调整2006、2007、2008年净利润
借：长期股权投资 6 555（4 800×10%＋3 000×10%＋4 200×55%＋6 300×55%）
贷：未分配利润——年初 3 090[4 800×10%＋（3 000×10%＋4 200×55%）]
投资收益 （6 300×55%）3 465
②调整2007年现金股利
借：未分配利润——年初 480
贷：长期股权投资 480
③2008年调整后长期股权投资账面价值＝（4 800－150＋120＋32 400）＋6 555－480＝43 245（万元）
要求：
（7）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。
①投资业务的抵销：
借：股本 19 800 （15 000＋15 000÷10×2＋18 000÷10×1）
资本公积 6 800
盈余公积 9 845[期初7 100＋（06年4 800＋07年3 000＋07年4 200＋ 08年6 300）×15%]
未分配利润——年末 13 655
（期初8 000－06年现金股利1 500＋06年度净利润4 800×85%－股票股利3 000－07年现金股利3 600＋07年度净利润7 200×85%－股票股利1 800＋08年净利润6 300×85%）
商誉 15 690
贷：长期股权投资 43 245
少数股东权益 22 545[（19 800＋6 800＋9 845＋13 655）×45%]
②投资收益的抵销
借：投资收益 3 465 （6 300×55%）
少数股东损益 2 835 （6 300×45%）
未分配利润——年初 10 100
（06年初8 000－06年现金股利1 500－06年股票股利3 000＋06年净利润4 800×85%－07年现金股利3 600＋07年净利润7 200×85% ）
或：[08年末未分配利润13 655－6 300×（1－15%）＋1 800]
贷：本年利润分配——提取盈余公积 945 （6 300×15%）
——应付股利 1 800 （18 000/10×1）
未分配利润——年末 13 655
2007年度资料：③2007年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。
2008年度资料：⑤2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。
【答案】
③内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润——年初 80[400－（400－80）]
贷：固定资产——原价 80
借：固定资产——累计折旧 2.5 （80÷8×3/12）
贷：未分配利润——年初 2.5
借：固定资产——累计折旧 10 （80÷8）
贷：管理费用 10
固定资产不需要计提减值准备。（因预计可收回金额为420万元，高于固定资产账面价值）
2007年资料：④2007年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5 400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2006年10月10日取得，取得成本为4 000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3 600万元，未计提减值准备。
乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。
2007年12月31日该专利权的预计可收回金额为5 300万元。
2008年资料：④2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3 100万元。
④内部无形资产交易的抵销：
借：未分配利润——年初 1 800 （5 400－3 600）
贷：无形资产 1 800
借：无形资产——累计摊销 50（1 800÷9×3/12）
贷：未分配利润——年初 50
借：无形资产——累计摊销 200 （1 800/9）
贷：管理费用 200
2007年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝5 400－5 400/9×3/12＝ 5 250（万元），可收回金额5 300万元，无减值准备期初抵销。
2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝5 400－5 400/9×3/12－5 400/9＝4 650（万元），可收回金额3 100万元，无形资产计提减值准备＝4 650－3 100＝1 550（万元），2008年12月31日无形资产中未实现内部销售利润＝1 800－50－200＝1 550（万元），计提的无形资产减值准备应全额抵销。
借：无形资产——无形资产减值准备 1 550
贷：资产减值损失 1 550
2008年资料：⑥2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。
⑤内部债权债务的抵销：
借：应付账款 1 000
贷：应收账款 1 000
借：应收账款——坏账准备 100 （1 000×10%）
贷：未分配利润——年初 20 （200×10%）
资产减值损失 80
资料：②2008年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。
【答案】
⑥内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润——年初 160 [800×（0.5－0.3）]
贷：营业成本——A产品 160
借：营业成本——A产品 80 [400×（0.5－0.3）]
贷：存货 80
或者可以这样进行处理：
借：未分配利润——年初 160
贷：营业成本 80
存货 80
借：存货——存货跌价准备——A产品 100 [800×（0.5－0.375）]
贷：未分配利润——年初 100
借：营业成本 50
贷：存货——存货跌价准备 50
借：存货——存货跌价准备——A产品 30
贷：资产减值损失 30
资料：③2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2007年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。
2008年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。
借：营业收入 800
贷：营业成本——B产品 800
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文章录入：yihan 责任编辑：yihan |
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