企业之间（工业企业之间、商业企业之间、工商企业之间）发生的以物换物业务，即财务会计中的非货币性交易，除应分别视为购进和销售行为并计算增值税（有的货物还涉及消费税）外，还应根据双方所提货物价值是否相等、有无补付货款问题，进行具体的会计处理。
1）不需补付货款的会计处理。
不需补付货款是指企业之间以等价货物进行物物交换，不需要一方向另一方补付货款差额，双方都应同时作购进和销售的会计处理。
[例41] 某工业企业以自产的A产品同某商业企业库存的B商品进行物物交换，A产品与B商品销售价格（不含税）均为200000元，实际上是等价交换。A产品的实际成本为180000元，B商品的进销差价率为12％，甲、乙两企业都为增值税一般纳税义务人，增值税税率为17％。作会计分录如下：
①工业企业的会计处理。
交换货物并作购销处理时：
借：原材料——B材料 200000
应交税金——应交增值税（进项税额） 34000
贷：主营业务收入 200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 34000
结转以物换物的销售成本时：
借：主营业务成本 180000
贷：产成品——A产品 180000
若按财务会计制度，也可不通过“主营业务收入”、“主营业务成本”账户，直接贷记“产成品”、借记“原材料”账户。同理，商业企业也可作如上会计处理。
②商业企业的会计处理。
交换货物并作购销处理时：
借：库存商品-A商品 200000
应交税金——应交增值税（进项税额） 34000
贷：主营业务收入-B商品 200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 34000
结转以物换物的售价销售成本时：
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品——B商品 200000
结转已销商品进销差价时：
借：商品进销差价 24000
贷：主营业务成本 24000
2）需要补付货款的会计处理。
需要补付货款是指企业以不等价的货物进行物物交换，一方需向另一方补付价差款，其会计处理与不需补付贷款的会计处理基本相同，但不同之处在于要反映补付货款。
[例42] 仍承前例，假如B商品销售价格（不含税）为160000元，商业企业以银行存款向工业企业补付货款46800元[（200000－160000）×（1＋17％）]，其他资料不变。
作会计分录如下：
①工业企业的会计处理。
交换货物并作购销处理时：
借：原材料-B材料 160000
应交税金——应交增值税（进项税额） 27200
银行存款 46800
贷：主营业务收入-A产品 200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 34000
计算应缴消费税及结转销售成本的会计处理同前。
②商业企业的会计处理。
交换货物并作购销处理时：
借：库存商品-A商品 200000
应交税金——应交增值税（进项税额） 34000
贷：主营业务收入-B商品 160000
应交税金——应交增值税（销项税额） 27200
银行存款 46800
结转以物换物的售价销售成本时：
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品-B商品 160000
结转已销商品进销差价时：
借：商品进销差价 19200
贷：主营业务成本 19200
本例的会计处理方法与《企业会计制度》规定不尽相同。
商业企业以旧换新的销项税额的会计处理
1.一般商品以旧换新的会计处理。
以旧换新销售方式，就是企业在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。按我国现行增值税法的规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧的货物是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。
[3J [例43] 百货大楼销售A牌电冰箱，零售价3510元／台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台，
作会计分录如下：
借：银行存款 251000
材料物资——旧冰箱 100000
贷：主营业务收入-A牌冰箱 300000
应交税金——应交增值税（销项税额）51000
应特别注意的是：收回的旧冰箱不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。更不应以实际收到价款251000元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税税款。
2.金银首饰以旧换新的会计处理。
鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局《关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。
[例44] 某金银首饰零售商店为小规模纳税人，1999年10月取得含税销售收入1060000元；以旧换新业务收入530000元（含税），其中收回旧首饰折价371000元，实收159000元。该企业10月份应缴增值税为46900元。作会计分录如下：
应缴增值税＝（含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1＋征收率4％）×征收率4％ ＝（106＋15.9）÷（1＋4％）×4％＝4.69（万元）
商品销售收入＝（106＋15.9）÷（1＋4％）＋37.1 ＝117.21＋37.1＝154.31（万元）
借：银行存款 1219000
材料物资——旧金银首饰 371000
贷：主营业务收入——金银首饰 1543100
应交税金——应交增值税 46900
根据《企业会计准则——现金流量表》（以下简称“准则”）规定，企业计提坏账准备在以间接法计算经营活动现金流量时应加回。但是，对于坏账准备的其他业务，如核销坏账业务、已核销坏账又收回业务、计提坏账准备后债务重组业务如何在现金流量表中列示，《企业会计制度》和准则规定得不是很具体。本文就此谈谈自己的看法。
一、计提坏账准备的现金流量表列示
坏账准备的计提有四种情况，一是计提前坏账准备的余额为零；二是计提前坏账准备为贷方余额且大于应提额；三是计提前坏账准备为贷方余额且小于应提额；四是计提前坏账准备为借方余额。下面举例说明。
例1：假定应收账款的期末余额为8000000元，坏账准备计提比例为5‰。为简化核算，其他应收款无余额。会计分录如下：
（1）计提前坏账准备无余额，则计提金额为40000元（8000000×5‰）。借：管理费用40000元；贷：坏账准备40000元。
（2）计提前坏账准备贷方余额50000元，则冲销多提金额10000元（50000-8000000×5‰）。借：坏账准备10000元；贷：管理费用10000元。
（3）计提前坏账准备贷方余额30000元，补提金额为10000元（8000000×5‰-30000）。借：管理费用10000元；贷：坏账准备10000元。
（4）计提前坏账准备借方余额10000元，计提金额为50000元[8000000×5‰-（-10000）].借：管理费用50000元；贷：坏账准备50000元。
从以上会计处理可以看出，计提坏账准备没有引起现金流量的变化，现金流量表主表中经营活动产生的现金净流量为零。在补充资料中，只有净利润和计提的坏账准备两个项目（由于本文只讨论坏账准备的现金流量表列示，因此将补充资料项目“计提的资产减值准备”改为“计提的坏账准备”），这两个项目一增一减，导致经营活动产生的现金净流量为零。计提坏账准备业务的现金流量表补充资料（以下简称“补充资料”）列示如表1.
表1 单位：元
项目 第一种 第二种 第三种 第四种
净利润 -40000 10000 -10000 -50000
计提的坏账准备 40000 -10000 10000 50000
经营性应收项目 0 0 0 0
的减少（减少
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文章录入：yihan 责任编辑：yihan |
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