山东省肥城市某大型国有工业企业原材料实行计划价格核算。日前，肥城市地税局在对该单位2006年账务进行检查时发现，该公司材料明细账中的“材料成本差异”账户所列各类材料的贷方余额多数大于“原材料”账户余额。
“材料成本差异”账户是实行计划价格核算的企业的“原材料”账户的备抵调整账户，起着将“原材料”计划成本调整为实际成本的重要作用，它不可能大于“原材料”账户贷方余额。检查人员通过明细账和总账的核对发现，该公司总账“材料成本差异”账户年初借方余额为857431.31元，年末贷方余额达5241523.23元，而“原材料”账户年末结存只有2411236.70元，相差十分悬殊。原来该公司通过每月领用原材料，只按计划价格计入成本费用，未按财务制度及税法规定正确计算材料成本差异率，将材料成本差异正确分摊计入成本或费用。
该公司为了调节利润，人为将“材料成本差异”账户贷方差异不按规定及时分配，而较多的留在了贷方，以此
筹划的结果造成了年末余额异常加大，使“材料成本差异”成为企业用来调节成本利润的调节器。
根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发〔2000〕84号）第十一条规定，纳税人采用计划价格确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异。该公司当年共耗用原材料228187450.11元，材料成本综合差异率经计算为－6.83%，所以应调整材料成本差异15585202.84元，而该单位实际摊销节约差异10500256.68元，少调整节约差异5084946.16元，少调整的节约差异应在生产成本、产成品及已销产品成本中分摊。其中，已销产品成本为244873591.05元，经计算，已销产品应分摊3428230.27元。对于已销产品分摊的差异应调整应纳税所得额，按税法规定补缴企业所得税1131315.99元。
实行计划价格核算存货企业，“材料成本差异”账户是一个通用的利润调节器，利用该账户做手脚的企业，通常会将材料的计划价格远远高于真实价格，并且不按规定对计划价格进行调整，使“材料成本差异”贷方出现异常，成本与费用虚增，挤占了当期利润。
