这还没完，用于编制合并资产负债表和合并利润表的抵消分录，叫第一套分录。为了编制合并现金流量表的直接法部分和间接法部分，又要增加两套抵消分录，这就共有三套抵消分录了！令人直有“内存”不够之感，即使费尽心机想明白了，也是一转身就忘！

　　虽然已经达到如此忙乱无序的状态，在合并法下还是存在诸多难以定论、难以解决的有争议问题，如交叉持股、成本法和权益法等，可谓把复杂玄虚玩到了极致而仍不能解决问题。

　　合并法的特点，可以坦率地归纳为：处于最高层次的公司集团，居然可以不设置专门的账簿，不对全集团的会计事项作永续性的登记，而是在一堆纸片（工作底稿）上，对成员公司的报表项目编制“不知道对不对”的抵消分录，然后各项目平行地加总，来完成合并会计报表的工作。（作者系厦门大学会计学系副教授）

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