某外贸企业执行进料手册C123，实际进口料件20000美元（折合人民币165200元），出口玩具30000美元。外贸企业采用作价加工方式，免税进口料件平价调拨，收回玩具成品不含税货价242000元。假设当期美元兑人民币牌价1：8.26，玩具征税率17%，退税率15%。

1．外贸企业进料20000美元（按进口报关单上的材料到岸价）

①如全额结汇

借：进口材料 165200

  贷：应付外汇帐款（20000USD，1：8.26） 165200

借：应付外汇帐款（20000USD，1：8.26） 165200

  贷：银行存款（20000USD，1：8.26） 165200

②如差额结汇

借：进口材料 165200

  贷：应收外汇帐款（20000USD，1：8.26） 165200

2．外贸企业开发票转售进口料件给生产企业

借：其他业务成本 165200

  贷：进口材料 165200

借：应付帐款—某生产企业 193284

  贷：其他业务收入 165200

应交税金—应交增值税（销项税额） 28084（165200×17%）

3．外贸企业向生产企业收回玩具成品，支付货款

借：库存出口商品—玩具 242000

    应交税金—应交增值税（进项税额） 41140

  贷：应付帐款—某生产企业 283140

借：应付帐款—某生产企业 89856

  贷：银行存款 89856

4．外贸企业出口玩具

①如全额结汇

借：应收外汇帐款（30000USD，1：8.26） 247800

  贷：出口销售收入 247800

借：银行存款（30000USD，1：8.26） 247800

  贷：应收外汇帐款（30000USD，1：8.26） 247800

②如差额结汇

借：应收外汇帐款（30000USD，1：8.26） 247800

  贷：出口销售收入 247800

借：银行存款（10000USD，1：8.26） 82600

  贷：应收外汇帐款（10000USD，1：8.26） 82600

5．计提应收出口退税和结转出口成本

借：应收出口退税 36300

  贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 36300（242000×15%）

借：出口销售成本 242000

  贷：库存出口商品—玩具 242000

借：出口销售成本 4840

  贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 4840（242000×2%）

6．外贸企业申请填开进料加工免税证明，退税机关审批后，红字冲销转售进料的销项税额

借：应收出口退税 24780（165200×15%）

    出口销售成本 3304（165200×2%）

  贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 28084

7．收到出口退税款

借：银行存款 11520

  贷：应收出口退税 11520

二、委托加工方式

某外贸企业执行进料手册C123，实际耗用进口料件20000美元（折合人民币165200元），出口玩具30000美元。外贸企业采用委托加工方式，玩具国内加工费（不含税）76800元。假设当期美元兑人民币牌价1：8.26，玩具征税率17%，退税率15%。

1．外贸企业进料20000美元（按进口报关单上的材料到岸价）

①如全额结汇

借：进口材料 165200

  贷：应付外汇帐款（20000USD，1：8.26） 165200

借：应付外汇帐款（20000USD，1：8.26） 165200

  贷：银行存款（20000USD，1：8.26） 165200

②如差额结汇

借：进口材料 165200

   贷：应收外汇帐款（20000USD，1：8.26） 165200

2．外贸企业不作价提供材料给生产企业

借：委托加工物资—C123 165200

  贷：进口材料 165200

3．外贸企业向生产企业收回玩具成品，支付加工费

借：委托加工物资—C123 76800

    应交税金—应交增值税（进项税额） 13056

  贷：应付帐款—某生产企业 89856

借：应付帐款—某生产企业 89856

  贷：银行存款 89856

借：库存出口商品—玩具 242000

  贷：委托加工物资—C123 242000

4．外贸企业出口玩具

①如全额结汇

借：应收外汇帐款（30000USD，1：8.26） 247800

  贷：出口销售收入 247800

借：银行存款（30000USD，1：8.26） 247800

  贷：应收外汇帐款（30000USD，1：8.26） 247800

②如差额结汇

借：应收外汇帐款（30000USD，1：8.26） 247800

  贷：出口销售收入 247800

借：银行存款（10000USD，1：8.26） 82600

  贷：应收外汇帐款（10000USD，1：8.26） 82600

5．计提应收出口退税和结转出口成本

借：应收出口退税 11520

  贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 11520（76800×15%）

借：出口销售成本 242000

  贷：库存出口商品—玩具 242000

借：出口销售成本 1536

  贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 1536（76800×2%）

6．收到出口退税款

借：银行存款 11520

  贷：应收出口退税 11520

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