短期投资的核算主要包括短期投资的取得、期末计价、持有期间获得利息或现金股利、处置、收回等内容。
(一)短期投资的取得
1．短期投资取得成本的确定
短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的成本(即初始成本)应按以下方法确定：
(1)以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。下面分别介绍短期股票投资成本和短期债券投资成本的确定方法。
①短期股票投资成本的确定
短期股票投资成本=买价+支付的税费-买价中含有的已宣告但尚未领取的现金股利(即应收股利)
上式中的“买价中含有的已宣告但尚未领取的现金股利”是指旅游、饮食服务企业在股利宣告日至除息日之前这段时间购入股票，所支付价款中含有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利。一般来说，企业从宣告股利分配方案到向股东支付股利，其间有一个时间过程，涉及的日期有股利宣告日、股权登记日、除息日、股利支付日等。
股利宣告日是指股份公司董事会将股利分配情况予以公告的日期；股权登记日是指有权领取股利的股东资格登记截止日期；除息日是指领取股利的权利与股票相互分离的日期；股利支付日是指实际支付股利的日期。
例如，B公司于2003年3月1日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利(含税)，3月15日为股权登记日，即当日在册的股东均可享有该项现金股利，股利发放是为4月1日至4月6日。A企业于2003年3月10日购人B公司股票20 000股，每股市价8元，交纳的税费为1 120元，则A企业购入该项短期投资的成本为159 120元(8×20 000+1 120-20 000÷10×1)，支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利为2 000元(20000÷10×1)。
旅游、饮食服务企业购入短期股票支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为应收股利处理，不应计入投资成本中；已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，应先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。
②短期债券投资成本的确定
短期债券投资成本的计算用公式表示如下：
短期债券投资成本=买价+相关费用-买价中含有的已到期尚未领取的债券利息
上式中的“买价中含有的已到期尚未领取的债券利息”应作为应收利息核算，不计入短期债券的投资成本中。
债券的付息方式通常有两种：一是到期一次还本付息；二是分期付息。如果旅游、饮食服务企业投资的对象是一次还本付息的债券，其实际支付的价款中包含的自发行日起到取得日止的利息，属于未到期的利息，应计入投资成本中。如果投资对象是分期付息的债券，则应区别不同情况进行处理：
已到付息期未领取的债券利息作为应收利息，记入“应收利息”账户；
未到付息期的债券利息计入投资成本中，记入“短期投资”账户。
例如，A饮食企业2003年4月1日，以157 500元的价格购入B公司2002年1月1日发行的3年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率4％，该债券票面价值为150 000元，另支付相关税费500元。A饮食企业购入该债券不准备长期持有。根据资料分析如下：
本例中，A饮食企业购入债券支付的价款中，含有1年零3个月的利息，其中自2002年1月1日至2003年1月1日的利息6 000(150 000×4％)元，属于已到付息期尚未领取的利息，应记入“应收利息”账户；自2003年1月2日至2003年3月31日的利息1500元，属于未到付息期的利息，应计入投资成本中。则A饮食企业购入该债券的短期投资成本为152 000(150 000+500+1500=152 000或157 500-6 000+500)元。
(2)投资者投入的短期投资，应按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。
(3)旅游、饮食服务企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换人的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，则按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的余额,作为短期投资成本。涉及补价的，还应考虑补价因素。这种方式下短期投资成本的确定，可用公式表示如下：
短期股权或债权的投资成本=应收债权的账面价值+支付的相关税费- 应收股利或应收利息+支付的补价（或收到的补价）
账面价值是指某账户的账面余额减去相关备抵项目后的净额，如“短期投资”账户的账面价值，就是短期投资的账面余额减去相应的跌价准备后的净额。
(4)以非货币性交易换入的短期投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。涉及补价的，也应考虑补价因素。这种方式下短期投资成本的确定，用公式表示如下：
短期股权或债权的投资成本=换出资产的账面价值+支付的相关税费-应收股利或应收利息
如果涉及补价：属于支付补价方，还应在上式的基础上加上补价；属于收取补价方，则应在上式的基础上，加上应确认的收益并减去所收取的补价。
2．短期投资的账务处理
旅游、饮食服务企业取得短期投资，应区别现金购入、接受投资、接受债务人以非现金资产抵偿债务、非货币性交易换入等不同方式，进行账务处理。其中，接受投资者投入的短期投资，应按照投资各方确认的价值，借记“短期投资(××股票、债券、基金)”账户，贷记“实收资本”等账户；接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式和采用非货币性交易方式换取的短期投资，因为不常发生，本书不予介绍(包括取得的长期投资)。下面介绍以现金方式取得的短期投资的账务处理。
(1)支付的价款中不含应收股利或应收利息
旅游、饮食服务企业购入股票、债券、基金等作为短期投资的，应按照实际支付的价款，借记“短期投资(××股票、债券、基金)”账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户。
【例1】五环服务公司2004年1月1日，购人能够随时变现并准备随时变现的和平公司于当日发行的三年期债券。该债券面值为50 000元，利息按年收取，本金到期一次收回，债券年利率为3％。五环服务公司用银行存款实际支付价款50 100元，其中包括支付的相关税费100元。五环公司购入债券时的会计分录如下：
借：短期投资——债券投资 50 100
贷：银行存款 50 100
(2)支付的价款中含有应收股利或应收利息
如果旅游、饮食服务企业购入股票、债券、基金等作为短期投资，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。旅游、饮食服务企业应当按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记“短期投资(××股票、债券、基金)”账户，按应领取的现金股利、债券利息等，借记“应收股利”、“应收利息”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户。
【例2】五环服务公司2003年7月1日，以212 000元的价格购入环宇公司于2002年1月1日发行的5年期债券，其债券利息于每年发行日收取，到期收回本金，债券年利率4％。该债券票面价值为200 000元，另支付相关税费1 500元，五环公司购人该债券不准备长期持有。根据资料分析如下：
五环服务公司购人该债券支付价款中包含的债券利息共为12 000元，其中已到付息期尚未领取的1年期债券利息为8 000(200 000×4％)元，作为应收利息处理；未到付息期的半年利息为4 000(200 000×4％÷12×6)元，计入短期投资的成本中。该项债券短期投资的成本为205 500(212 000+1 500-8 000)元。五环服务公司购入债券时的会计分录如下：
借：短期投资——债券投资 205500
应收利息——环宇公司 8000
贷：银行存款 213500
【例3】五环服务公司2000年4月1日，以268 750元的价格购入面值为500 000元的环宇公司债券，另支付相关税费2 000元。该债券于1999年1月1日发行，5年期，年利率6％，到期一次还本付息。五环公司购入该债券不准备长期持有。
本例中，五环服务公司购人债券支付的价款中含有的自发行日起至购买日止的利息，因未到付息期，应包括在投资成本中。该债券的投资成本为270 750元(268 750+2 000)。五环公司购人债券时，编制会计分录如下：
借：短期投资——债券投资 270750
贷：银行存款 270750
【例4】银河公司于2003年4月5日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利(含税)，4月20日在册的股东均可享有该项现金股利，并定于4月21日为除权日。2003年4月10日五环服务公司以每股25元的价格购买2 500股，支付税费400元。五环服务公司购入的债券作为短期投资准备随时变现。根据资料分析如下：
五环服务公司购入股票支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利为250元(2 500÷10×1)，作为应收股利处理，不计入投资成本中；该项短期投资的成本为62 650元(2 500×25+400-2 500÷10×1)。五环服务公司购入股票时的会计分录如下：
借：短期投资——股票投资 62 650
应收股利——银河公司 250
贷：银行存款 62 900
(二)短期投资持有期间的利息或现金股利
旅游、饮食服务企业在短期投资持有期间获得的利息或现金股利，应区别以下情况处理：除取得时记人应收项目，应冲减已记录的应收股利或应收利息外，其余的均在实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。
旅游、饮食服务企业在收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益时，应借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”、“应收利息”、“短期投资(××股票、债券、基金)”账户。
【例5】承【例1】五环服务公司收到购进当年的债券利息1 500(50 000×3％)元。
五环服务公司收到环宇公司发放的债券利息时，应编制会计分录如下：
借：银行存款 1 500
贷：短期投资——债券投资 1 500
【例6】承【例2】，五环服务公司于2003年12月31日收到环宇公司发放的债券利息8 000元。
本例中，五环服务公司收到的债券利息中，其中有购买债券时支付价款中含有的债券利息4 000元，应冲减“应收利息”账户；另外4 000元属于购买日(2003年7月1日)至付息日(2003年12月31日)债券持有期间的利息，应冲减“短期投资”账户。五环服务公司收到债券利息时，应编制会计分录如下：
借：银行存款 8 000
贷：应收利息——环宇公司 4 000
短期投资——债券投资 4 000
【例7】承【例4】，银河公司于2003年4月22日开始发放现金股利，每10股派1元。五环服务公司收到银河公司发放的现金股利250元时，编制会计分录如下：
借：银行存款 250
贷：应收股利——银河公司 250
【例8】假定五环服务公司收到持有的准备随时变现的大地公司发放的现金股利1 000元，该股利不属于应收股利。则五环服务公司收到股利时，应编制会计分录如下：
借：银行存款 1 000
贷：短期投资——股票投资 1 000
需要注意的是，投资企业对受资企业宣告分派的股票股利不作会计分录，只作备查登记。
