(一)外币业务的日常会计处理  

　　1．外币兑换业务的会计处理

　　外币兑换业务是指旅游、饮食服务企业向银行等金融机构买入或卖出外汇。     

    (1)买入外汇(即售汇)业务的会计处理。旅游、饮食服务企业买入外汇时，一方面，按银行的外汇卖出价计算并记录应向银行支付的记账本位币金额，贷记“银行存款”账户；另一方面按照当日或当期期初的市场汇率将买入的外币折算为记账本位币人账，同时根据购入外汇的用途，按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与买进的外币按照当日或当期期初市场汇率折算的本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益，借记或贷记“财务费用”账户。 

    旅游、饮食服务企业对于发生的汇兑损失，应借记“财务费用”账户，贷记有关账户；对于发生的汇兑收益，应借记有关账户，贷记“财务费用”账户。 

    【例1】红星饭店的外币业务采用业务发生当日的市场汇率记账，记账本位币为人民币(下同)。某年1月3日因业务需要，从银行购人US$6 000，当日银行卖出价为US$1=￥8．21，当日市场汇价为$1=￥8．20元。 

    本例中，该饭店： 

    “银行存款——人民币户”减少的金额(即向银行实际支付的人民币)=US$6 000×8．21=49 260(元)； 

    “银行存款——美元户”增加的人民币金额=US$6 000×8．20 

                                         =49 200(元)； 

    “财务费用”账户的金额(即汇兑损失)=49 260-49 200 

                                      =60(元)。 

    会计人员根据有关凭证，编制会计分录如下： 

    借：银行存款——美元户    (US$6 000)49 200 

        财务费用                            60 

      贷：银行存款——人民币户              49 260 

    (2)卖出外汇(即结汇)业务的会计处理。旅游、饮食服务企业卖出外汇时，一方面将实际收取的记账本位币登记人账，借记“银行存款”等账户；另一方面按当日或当期期初的市场汇率折合的记账本位币金额登记相应的外币账户。实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日汇率折算为记账本位币金额的差额，即借贷方的差额作为汇兑损益，借记或贷记“财务费用”账户。 

    【例2】红星饭店1月9日将US$2 500向银行结汇即兑换为人民币，结汇银行当日的美元买入价为US$1=￥8．25。当日的市场汇率为US$1=￥8．23元。 

    本例中，该饭店：

   “银行存款——美元户”减少的记账本位币金额=US$2 500×8．23=20 575(元) 

    “银行存款——人民币户”增加的金额(即从银行实际收取的人民币)=US$2 500×8．25=20 625(元)；

“财务费用”账户的金额(即汇兑收益)=20 625-20 575=50(元) 

    会计人员根据有关凭证，编制会计分录如下： 

    借：银行存款——人民币户    20 625 

        财务费用                    50 

    贷：银行存款——美元户    (US$2500)20 675 

    2．外币购销业务的会计处理 

    (1)旅游、饮食服务企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，以确定所购入原材料等货物的人账价值以及债务的人账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。 

    【例3】红星饭店1月16日从美国进口一台不需要安装的设备，价款30 000美元，款项尚未支付，购人当日的市场汇率为US$1=￥8．35。(为简化核算，关税及增值税略)根据有关凭证，编制会计分录如下： 

    借：固定资产                               250 500 

       贷：应付账款——美元户             (US$30 000)250 500 

    (2)旅游、饮食服务企业出口商品时，按照当日的市场汇率将外币销售收入和出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额人账，同时按照外币金额登记有关外币账户。 

    【例4】红星饭店附属的商品部1月20日向境外销售商品一批，价款20 000美元，款项未收；销售当日的市场汇率为US$1=￥8．27。(为简化核算，关税及增值税略)根据有关凭证，编制会计分录如下： 

    借：应收账款——美元户           (US$20 000)165 400 

       贷：主营业务收入                            165 400 

    3．外币借款业务的会计处理 

    旅游、饮食服务企业借人外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，并按照借入外币的金额登记相关的外币账户。 

    【例5】红星饭店1月25日从银行借入15000美元，期限6个月，暂存企业存款户。借人当日的市场汇率为US$1=￥8．24。根据有关凭证，编制会计分录如下： 

    借：银行存款——美元户        (US$15 000)123 600 

      贷：短期借款——美元户         (US$15 000)123 600 

    旅游、饮食服务企业对于借入的外币款项要计付利息(此处略)。到期归还本金时，归还的外币借款所折算的记账本位币与取得时折合的记账本位币因汇率变动形成的差额，待期末时再一并确认。假定红星饭店借款到期归还15 000美元本金，还款13的市场汇率为US$1=￥8．23。则归还本金的会计分录如下： 

    借：短期借款——美元户          (US$15 000)123 450 

       贷：银行存款——美元户            (US$15 000)123 450 

    4．按受外币资本投资的会计处理 

    旅游、饮食服务企业接受外币投资时，对于资产类账户，应将收到的外币资产按当日市场汇率折算为记账本位币登记入账；对于外币资本，应按合同约定的汇率或收到投资当日的市场汇率折合为记账本位币入账。 

    实收资本如何折算，应分别投资合同是否有约定汇率进行处理： 

    (1)若投资合同中对外币资本投资有约定汇率，应按照投资合同中约定的汇率对实收资本进行折算，外币资本按约定汇率折算的金额与资产按收到日市场汇率折算金额之间的差额，作为资本公积处理； 

    (2)若投资合同对外币资本投资没有约定汇率，则按收到外币资产当日的市场汇率进行折算。 

    【例6】红星饭店1月30日收到外商投入的外币资本50 000美元，当日的市场汇率为US$1=￥8．25，投资合同中约定的汇率为US$1=￥8．20。 

    本例中，“银行存款——美元户”登记按当13市场汇率折合的记账本位币金额；“实收资本”账户登记按合同约定的汇率折合的记账本位币金额；两账户记录的外币因折算汇率不同所产生的记账本位币金额之间的差额，作为外币资本折算差额，借记或贷记“资本公积”账户。根据有关凭证，编制会计分录如下： 

    借：银行存款——美元户        (US$50 000)412 500 

       贷：实收资本                   (US$50 000)410 000 

           资本公积——外币资本折算差额          2500 

    (二)外币业务的期末会计处理 

    1．期末调整数的计算和确认 

    如前所述，旅游、饮食服务企业在期末，一方面应将各外币账户期末的账面记账本位币余额调整为按期末市场汇率计算的应折合的记账本位币余额，另一方面将调整的差额确认为当期的汇兑损益。各外币账户期末记账本位币余额调整以及汇兑损益计算的一般程序如下： 

    (1)结出期末各外币账户的原币和账面记账本位币余额； 

    (2)计算各外币账户期末应折合的记账本位币余额：期末各外币账户的原币余额×期末市场汇率；

    (3)计算各外币账户账面记账本位币的调整数(即当期的汇兑损益数)=各外币账户期末应折合的记账本位币余额-各外币账户的账面记账本位币余额；    

    对于第三步的计算结果，不能一概而论，而应根据外币账户的性质分析其是汇兑损失还是汇兑收益。如果计算结果为正数，对于外币资产类账户来说产生的是汇兑收益，对于外币负债类账户来说则是汇兑损失；如果计算结果为负数，则相反。即在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的价值变动产生的汇兑损益，对于外币货币性资产来讲，在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失；对于外币货币性负债来讲则相反。 

    需要强调的是，旅游、饮食服务企业期末对各外币账户进行调整，调整的对象是各外币账户期末所结出的记账本位币余额。 

    2．期末调整的账务处理 

    旅游、饮食服务企业在计算出期末各外币账户账面记账本位币金额调整数和应确认的汇兑损益后，还应进行相应的账务处理。按应调整数，一方面，将各外币资产、负债类账户的账面记账本位币余额调为按期末市场汇率计算的应折合的记账本位币余额，借记或贷记有关的外币资产、负债账户，另一方面，按前述的汇兑损益处理原则，将期末调整所产生的汇兑损益区别不同情况，记人“财务费用”、“在建工程”、“长期待摊费用”等账户。 

    旅游、饮食服务企业在编制调整分录时，可以就每个外币账户分别编制调整分录；也可以分别汇兑损失和汇兑收益合编调整分录；还可以就所有外币账户合编一笔调整分录。无论哪种做法，结果都是相同的。

在实际工作中，外币业务较多的企业，汇兑损益的计算通常编制“汇兑损益计算表”(如表2-7所示)进行。

表2-7    汇兑损益计算表

    需要明确的是，期末计算得出的汇兑损益，包括已结算和未结算汇兑损益两部分。 

    3．期末调整的举例 

    沿用前述红星饭店日常外币业务的资料，现以其中的“银行存款——美元户”为例，说明外币账户期末调整数的计算、调整分录的编制以及外币账户的登记。假定1月31日人民银行公布的市场汇率为 US$1=￥8．24，该月初“银行存款——美元户”的外币余额为US$4 000，月初的市场汇率为US$1=￥8．22。根据红星饭店的月初余额资料和前述的【例1】至【例7】资料，登记“银行存款——美元户”并结出期末银行存款的美元余额和账面应折合的人民币余额(见表2-8)。

　　表2-8                       银行存款

　　户名：美元户

    月末“银行存款——美元户”按市场汇率应折合的人民币余额经计算为597 400元。应折合的人民币余额与账面人民币余额之间的差额为205元。对此一方面将“银行存款——美元户”的账面人民币余额597 605元，调为应折合的人民币余额597 400元，即将账面数调为实际数，调减205元，贷记“银行存款”账户，以保证账实相符；另一方面，将调整的差额作为汇兑损益确认，资产的调减数应确认为汇兑损失，记入“财务费用”账户的借方。根据分析计算的结果，编制如下调整分录： 

    借：财务费用             205 

      贷：银行存款             205 

    由于对外币账户调整的是记账本位币金额，因此，调整分录中的外币账户不应该复币记账。 

    最后，将调整分录中的金额分别登入“财务费用”和“银行存款”账户。银行存款调整数的登账如表2-8所示。

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