现金是指存放在企业的货币资金。现金的概念有广义和狭义之分。狭义的现金是指企业的库存现金，库存现金是指存放在企业财会部门由出纳人员经管的现金，包括人民币现金和外币现金。本章现金的概念是指狭义的现金。广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。

　　旅游、饮食服务企业财会部门拨给本企业内部其他部门或个人开支用、找零用以及其他业务上周转必需的备用现金，在会计核算上通常作为其他应收款核算，具体核算方法将在第三章介绍。

　　(一)现金的管理

　　由于现金的流动性最强，又最容易被挪用和侵吞，因此旅游、饮食服务企业必须建立一套完善而严密的现金管理制度，以保证现金能在经营过程中合理、通畅地流转，提高现金的使用效益，保护现金的安全。

    1．现金的管理制度

    为了加强现金管理，缩小现金流通范围，国务院于1988年颁布了《现金管理暂行条例》及其实施细则。凡在银行和其他金融机构(以下简称开户银行)开立账户的单位，都必须按照此条例及其实施细则的规定收支和使用现金，接受开户银行的监督。该条例及其实施细则主要包括以下几方面内容：

    (1)规定现金的使用范围

    各单位之间的经济往来，除规定的范围可使用现金外，其余必须通过银行办理转账结算。企业只可在下列范围内使用现金：

    ①职工工资、津贴；

    ②个人劳务报酬；

    ③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

    ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

    ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；

    ⑥出差人员必须随身携带的差旅费；

    ⑦结算起点(目前规定为1 000元)以下的零星支出；

    ⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出，如开户单位因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况办理转账结算不方便时，可向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审查批准后予以支付现金。

    (2)核定企业库存现金的限额

    为方便开户单位日常零星开支，简化向开户银行提取现金的手续，开户银行应当根据开户单位规模大小、现金收支多少以及距离银行远近等情况，核定其3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位，其库存现金限额可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支需要。对于不在银行单独开户的附属单位，也要核定库存现金的限额，其限额包括在开户单位的库存现金限额之内；对于服务业的找零备用现金，则要根据营业额来核定定额，但不包括在开户单位的库存现金限额之内。库存现金限额一经核定，各单位应严格遵守，不得随意突破。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

    (3)规定不准“坐支”现金

    开户单位收入的现金，一般应于当日送存银行，当日送存确有困难的，可于次日上午送交银行，以保证现金的安全；支付现金，可从本单位的库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)；确实需要坐支现金的单位，要事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位必须在现金账上如实反映坐支金额，并按月向开户银行报送坐支金额和使用情况。

    (4)建立健全现金账目

　　开户单位必须建立健全现金账目，逐笔记载现金收付，账目要日清月结，做到账款相符。不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准单位之间相互借用现金；不准谎报用途套取现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，即出借账号；不准将单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款(即小金库)等。若违反上述规定，将按《条例》规定进行处罚。

    旅游、饮食服务企业在日常办理有关现金收支业务时要：遵守上述现金管理条例的规定。现金收入应于当日送存开户银行；支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。

    2．现金的内部控制

  旅游、饮食服务企业在现金管理中，除必须遵守现金管理制度外，还必须加强现金的内部控制，建立健全企业内部牵制制度和现金收付、保管的业务手续制度。

    (1)建立健全企业内部牵制制度

    由于企业货币资金的收付频繁，容易产生差错和漏洞，因此，为保证会计核算资料的准确和货币资金的安全，应根据内部牵制的原则，建立健全企业的内部牵制制度。实行内部牵制制度主要是指货币资金的收付、保管和记账工作应由两个以上的人员进行，实行钱账分管。会计人员主要负责记账工作，不得兼管出纳工作；出纳人员主要负责现金的收付和保管工作，不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作，但为工作方便起见，出纳人员可以负责记载现金日记账。

    (2)建立健全企业内部现金收付、保管的业务手续制度。企业的现金出纳人员在办理现金收付和保管业务时，应严格遵守下列手续制度：

    ①收付现金必须有凭有据。现金收入的原始凭证包括发票、非经营性收据、内部收据等。发票是指企业在购销商品、提供和接受劳务以及从事其他经营活动开具、收取的据以收款的凭证；非经营性收据是指国家机关、事业单位等按规定收取咨询服务等费用时所开具的收款凭证；内部收据则是指企业与单位内部职能部门或与职工之间的现金往来以及与外部单位和个人之间的非经营性现金往来所开具的收据。现金支出的原始凭证主要包括借款收据、工资单、各种报销单、领款收据等。

    出纳员在收付现金时，应根据审核无误后的原始凭证，填制“收款凭证”和“付款凭证”。

    ②出纳人员收付现金，必须当面点清，既点大数，也点细数，并建立复核制度，以防差错。对于向银行送存或支取现金的凭证，应如实注明现金的来源和用途。   

    ③出纳人员应根据审核无误的“收款凭证”和“付款凭证”，逐日逐笔按顺序登记现金日记账。每日终了，一方面，应计算出全日的收入合计数和支出合计数、结出现金日记账余额，并与实有数额进行核对，账款应当相符；另一方面，出纳人员每日还应将库存现金实有数与库存现金限额进行比较，查看是否突破限额。

    ④除工作时间需要的小量备用金可存放在出纳员的抽屉内，其余限额内的库存现金应一律放在保险柜内。

    (3)企业的库存现金要定期或不定期地由内部审计人员查核。

    (二)现金核算的账户设置

    为了总括地反映现金收入、付出和结存情况，旅游、饮食服务企业应设置“现金”账户。该账户借方登记现金的收入数额；贷方登记现金的付出数额；借方余额反映库存现金的结余数。

    (三)现金的总分类核算和序时核算

现金的核算包括总分类核算和序时核算。总分类核算通过“现金”账户进行。现以某旅游、饮食服务企业2003年6月1日发生的现金收付业务说明现金的总分类核算。 

    【例1】签发现金支票一张，从银行存款中提取1 000元现金，补充库存现金限额。根据银行付款凭证，作会计分录如下：

  借：现金               1 000 

　　贷：银行存款            1 000 

    【例2】王强出差借差旅费1 800元，以现金支付。根据现金付款凭证，作会计分录如下：

    借：其他应收款——备用金——王强        1 800

　　贷：现金                                  1 800 

    【例3】出售废旧杂物收入300元。根据现金收款凭证，作会计分录如下：

  借：现金                   300

　　贷：营业外收入              300 

    现金的序时核算通过“现金日记账”进行。旅游、饮食服务企业必须设置“现金日记账”，按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。有外币现金的企业，应分别设置人民币现金日记账和外币现金日记账。如前所述，每日终了，应将“现金日记账”的结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“现金”总账的余额核对相符。

    现金日记账一般采用收付余三栏式(见表2-1)；也可采用多栏式，账内按现金收入和支出的对应账户设置专栏。

    现金出纳员根据审核无误后的“收款凭证”和“付款凭证”将上述业务登记现金日记账如表2-1所示(假定该企业6月初的现金余额为1 500元)。

表2-1            现金日记账

    (四)现金的清查

    现金的清查包括出纳员每日的清点核对和清查小组定期或不定期的清查。清查的目的是为了及时发现和防止现金收付差错以及挪用和侵占等不法行为。现金清查采用实地盘点法。在由企业会计主管人员会同有关人员组成的清查小组进行清查时，出纳人员必须在场。清查结果应编制“现金盘点报告表”，列明账存数、实有数等。无论是出纳员自己清查还是清查小组清查，发生现金长余(实有数大于账存数)或短缺(实有数小于账存数)，应根据“现金盘点报告表”及时列账，一方面调整现金账户的账面余额，将账面数调为实际数，另一方面，将溢余数或短缺数记人“待处理财产损溢”账户。

    “待处理财产损溢”账户，属于资产类账户。该账户核算企业在财产清查过程中查明的各项财产盘盈、盘亏和毁损的价值。发生的短缺数和溢余数分别记人该账户的借方和贷方，审批后处理时分别从相反的方向转销。期末处理前该账户的余额可能在借方，也可能在贷方，借方余额反映企业尚未处理的各种财产的净损失；贷方余额反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末处理后该账户应无余额。该账户下设两个明细账户：“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”。“待处理财产损溢”账户的结构如表2-2所示。

表2-2    借方               待处理财产损溢                 贷方

    旅游、饮食服务企业对于发生的现金溢余或短缺，应做如下账务处理：

    (1)现金溢余的账务处理

    发生现金溢余时，应按实际溢余的金额，

    借：现金

      贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    查明原因报请领导审批后处理时，

    对于应支付给有关人员或单位的现金溢余，

    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

      贷：其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位)

    对于无法查明原因的现金溢余，

    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

      贷：营业外收入——现金溢余

    (2)现金短缺的账务处理

    发生现金短缺时，应按实际短缺的金额，

    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

      贷：现金

    查明原因报请领导审批后处理时，

    对于应由责任人赔偿的现金短缺，

    借：其他应收款一一应收现金短缺款(××个人)

      贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    对于应由保险公司赔偿的现金短缺，

    借：其他应收款——应收保险赔款

      贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    对于无法查明原因的现金短缺，   

    借：管理费用——现金短缺

      贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    【例】红光照相馆在现金清查中，发现库存现金比现金日记账余额短少240元。经查明，其中的200元属于出纳员李英的责任，应由其赔偿，剩余的短缺款无法查明原因。根据有关凭证，编制会计分录如下：

    (1)发生短缺时：

    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢              240

      贷：现金                                               240

    (2)查明原因处理时：

    借：其他应收款——李英                             200

        管理费用                                        40

      贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢              240

    需要注意的是：旅游、饮食服务企业对于清查出的各种财产(包括原材料、库存商品和固定资产等)损溢，应于期末(通常指年末)前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如期末结账前尚未批准的，会计人员在对外提供财务会计报告时可先进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应调整会计报表相关项目的年初数。

更多相关内容

国庆节各地旅游火爆 注册会计师临考生活、饮食及复习技巧综合提示 奥运开幕催热北京周边旅游 现金保持中的决策成本分析 新税法兜底条款堵避税 实物、旅游均算收入缴个税 旅游、饮食服务企业无形资产处置的核算 旅游、饮食服务企业无形资产后续支出和期末计价的核算 旅游、饮食服务企业无形资产转销的核算

会计实务

税务网校

最新共享资料

招聘信息

[招聘]深圳会计师事务所招聘

10-17

[招聘]青岛地区急聘注册会计师、注册税务师

10-17

[招聘]工业会计

10-17

[招聘]招聘：审计专员、注册税务师

10-17

[招聘]大信会计师事务所 审计人员

10-16

[招聘]国内大型会计师事务所招聘

10-16

[招聘]聘：执业注册税务师

10-14

[招聘]北京专业会计师事务所招聘注册会计师

10-14

推荐下栽

焦点文章

热点信息

合作信息

08年注册税务师寻挂靠

诚挚邀请符合合伙人资格

需要5年以上注册会计师挂

诚挚邀请符合合伙人资格

执业三年注册税务师

cpa寻求挂靠

诚挚邀请符合合伙人资格

寻求非执业注册会计师、

诚挚邀请符合合伙人资格

诚挚邀请符合合伙人资格

会计论文